Приложение 6. "Положение "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями" (утв. Банком России 02.09.2015 N 488-П) (ред. от 30.08.2016) (Зарегистрировано в Минюсте России 15.10.2015 N 39326)

Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.

Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за годом 20X1.

Условия опционного договора:

дата заключения - 25 декабря 20X1 года;

дата исполнения - 24 февраля 20X2 года;

организация "А" приобретает право купить 1 000 акций ОАО "Время" по цене 280 рублей за акцию у организации "Б". Акции ОАО "Время" являются котируемыми на активном рынке, справедливой стоимостью таких акций является рыночная цена;

премия - 2 000 руб.

Справочно.

Рыночная цена (справедливая стоимость) акции ОАО "Время" составила:

по итогам торгов 25.12.20X1 - 279,50 руб. за акцию;

по итогам торгов 31.12.20X1 - 278,90 руб. за акцию;

по итогам торгов 31.01.20X2 - 281,60 руб. за акцию;

по итогам торгов 24.02.20X2 - 282,40 руб. за акцию.

Условные данные о справедливой стоимости опционного договора:

Бухгалтерский учет опционного договора в организации "А"
(право покупки ценных бумаг)

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете опционного договора является дата заключения договора. При заключении опционного договора (далее также - опцион), указанного в настоящем порядке, его справедливая стоимость равна сумме премии, уплаченной по опциону.

Оценка справедливой стоимости опционного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "А" на дату первоначального признания, в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания.

25.12.20X1.

Отражение обязательства по уплате премии по опционному договору:

Отражение справедливой стоимости опционного договора:

Осуществление расчетов в части премии по опциону:

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по опциону отражаются следующими бухгалтерскими записями.

Отражение требования:

Отражение обязательства:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 25.12.20X1):

31.12.20X1.

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:

Переоценка требования по поставке ценных бумаг в последний рабочий день месяца не осуществляется, так как значение рыночной цены (справедливой стоимости) ценных бумаг на отчетную дату ниже предусмотренной опционным договором цены его исполнения.

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):

Примечание. Остаток по счету N 71510 переносится на счет N 72510.

31.01.20X2.

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:

Переоценка требования по поставке ценных бумаг в последний рабочий день месяца:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2):

24.02.20X2.

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату прекращения признания:

Отражение суммы сделки:

Отражение приобретения ценных бумаг:

Дальнейшее отражение в бухгалтерском учете приобретенных ценных бумаг осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России.

Исполнение обязательства по уплате денежных средств:

На дату прекращения признания опциона учет требования и обязательства по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:

Бухгалтерский учет опционного договора в организации "Б"
(продажа ценных бумаг)

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете опционного договора является дата заключения договора. При заключении опционного договора, указанного в настоящем порядке, его справедливая стоимость равна сумме премии, полученной по опциону.

Оценка справедливой стоимости опционного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "Б" на дату первоначального признания, в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания.

25.12.20X1.

Отражение обязательства по уплате премии по опционному договору:

Отражение справедливой стоимости опционного договора:

Осуществление расчетов в части премии по опциону:

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по опциону отражаются следующими бухгалтерскими записями.

Отражение требования:

Отражение обязательства:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 25.12.20X1):

31.12.20X1.

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:

Переоценка обязательства по поставке ценных бумаг в последний рабочий день месяца не осуществляется, так как значение рыночной цены (справедливой стоимости) ценных бумаг на отчетную дату ниже предусмотренной опционным договором цены его исполнения.

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):

Примечание. Остаток по счету N 71509 переносится на счет N 72509.

31.01.20X2.

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:

Переоценка обязательства по поставке ценных бумаг в последний рабочий день месяца:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2):

24.02.20X2.

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату прекращения признания:

Отражение суммы сделки:

Отражение выбытия ценных бумаг (справочно: на дату выбытия стоимость ценных бумаг ОАО "Время", отраженная на счете N 50606 <1>, составила 270 000 руб.; сумма переоценки, отраженная на счете N 50628 <2>, составила 12 400 руб.):

--------------------------------

<1> Счет N 50606 "Долевые ценные бумаги прочих резидентов".

<2> Счет N 50628 "Переоценка долевых ценных бумаг прочих резидентов - положительные разницы".

Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:

На дату прекращения признания опциона учет требования и обязательства по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи: