Глава 3. Отражение справедливой стоимости производных финансовых инструментов на счетах бухгалтерского учета при первоначальном признании
Глава 3. Отражение справедливой стоимости производных финансовых инструментов на счетах бухгалтерского учета при первоначальном признании 
3.1. Производные финансовые инструменты отражаются при первоначальном признании и последующей оценке на балансовых счетах по учету производных финансовых инструментов по справедливой стоимости в валюте Российской Федерации.
3.2. При заключении договора, являющегося производным финансовым инструментом, его справедливая стоимость, как правило, равна нулю (за исключением опционов).
В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость производного финансового инструмента равна нулю и у сторон отсутствуют обязательства по уплате или требования по получению денежной суммы (премии) по производному финансовому инструменту, некредитная финансовая организация не осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на балансовых счетах.
3.3. В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость производного финансового инструмента отлична от нуля и у сторон отсутствует обязательство по уплате денежной суммы (премии), некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи в следующем порядке.
3.3.1. Если справедливая стоимость производного финансового инструмента при первоначальном признании подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, на сумму справедливой стоимости производного финансового инструмента делается бухгалтерская запись:
Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"
Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"
или
Дебет счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"
Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".
3.3.2. Если справедливая стоимость производного финансового инструмента не подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или не основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, некредитная финансовая организация осуществляет на дату первоначального признания бухгалтерские записи в следующем порядке.
Справедливая стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"
Кредит счета N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов".
Справедливая стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов"
Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".
После первоначального признания производного финансового инструмента некредитная финансовая организация относит сумму, учтенную на счетах N 52603 и N 52604, на счета учета доходов или расходов равномерно, исходя из срока действия договора. При признании указанной суммы (или ее части) в качестве доходов или расходов некредитная финансовая организация осуществляет бухгалтерские записи в следующем порядке.
Сумма, относимая на увеличение доходов (уменьшение расходов), отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов"
Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".
Сумма, относимая на увеличение расходов (уменьшение доходов), отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"
Кредит счета N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов".
Когда справедливая стоимость производных финансовых инструментов подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, остаток сумм, учтенный на счетах N 52603 и N 52604, переносится на счета N 71509 и N 71510.
3.4. В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость производного финансового инструмента отлична от нуля и у одной из сторон имеется обязательство по уплате другой стороне денежной суммы (премии), равной справедливой стоимости производного финансового инструмента, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи в следующем порядке.
3.4.1. Требование по получению денежной суммы (премии) отражается в валюте расчетов на счете N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)"
Кредит счета N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".
Денежная сумма (премия), причитающаяся к получению, в размере справедливой стоимости производного финансового инструмента отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)"
Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".
По мере осуществления расчетов в части денежной суммы (премии) полученная сумма отражается бухгалтерской записью:
Дебет соответствующего счета раздела 2, раздела 3 или раздела 4 Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях, установленного Положением Банка России от 2 сентября 2015 года N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 7 октября 2015 года N 39197 ("Вестник Банка России" от 29 октября 2015 года N 94 - 95) (далее - План счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях) (далее при совместном упоминании - счета по учету денежных средств и расчетов)
Кредит счета N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".
3.4.2. Обязательство по уплате денежной суммы (премии) отражается в валюте расчетов на счете N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)"
Кредит счета N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".
Денежная сумма (премия), причитающаяся к уплате, в размере справедливой стоимости производного финансового инструмента отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"
Кредит счета N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".
По мере осуществления расчетов в части денежной суммы (премии) уплаченная сумма (премия) отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)"
Кредит счетов по учету денежных средств и расчетов.
3.4.3. В результате приведенных в настоящем пункте бухгалтерских записей на счетах N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод" и N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод" формируется справедливая стоимость производных финансовых инструментов.
3.5. В случае если справедливая стоимость производного финансового инструмента при первоначальном признании отличается от денежной суммы (премии), подлежащей уплате одной из сторон договора другой стороне на дату первоначального признания, отражение такого производного финансового инструмента в бухгалтерском учете осуществляется в следующем порядке.
Суммы требования по получению денежной суммы (премии) и обязательства по уплате денежной суммы (премии) отражаются на счетах N 47407 и N 47408 в порядке, изложенном в подпунктах 3.4.1 и 3.4.2 пункта 3.4 настоящего Положения.
Денежные суммы (премии), причитающиеся к получению или к уплате, отражаются на счетах N 52601 и N 52602 в порядке, изложенном в подпунктах 3.4.1 и 3.4.2 пункта 3.4 настоящего Положения.
3.5.1. Если справедливая стоимость производного финансового инструмента при первоначальном признании подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, разница между справедливой стоимостью производного финансового инструмента при первоначальном признании и денежной суммой (премией), подлежащей уплате одной из сторон договора другой стороне, отражается на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.
Сумма превышения справедливой стоимости производного финансового инструмента над денежной суммой (премией), подлежащей уплате одной из сторон договора другой стороне, отражается:
стороной, имеющей обязательство по уплате денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"
Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора";
стороной, имеющей требование по получению денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"
Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".
Сумма превышения денежной суммы (премии), подлежащей уплате одной из сторон договора другой стороне, над справедливой стоимостью производного финансового инструмента отражается:
стороной, имеющей обязательство по уплате денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"
Кредит счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод";
стороной, имеющей требование по получению денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод"
Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".
3.5.2. Если справедливая стоимость производного финансового инструмента при первоначальном признании не подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или не основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, разница между справедливой стоимостью при первоначальном признании и денежной суммой (премией), подлежащей уплате одной из сторон договора другой стороне на дату первоначального признания, отражается на отдельных балансовых счетах N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов" (счет активный) и N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов" (счет пассивный) в следующем порядке.
Сумма превышения справедливой стоимости производного финансового инструмента над денежной суммой (премией), подлежащей уплате одной из сторон договора другой стороне, отражается:
стороной, имеющей обязательство по уплате денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"
Кредит счета N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов";
стороной, имеющей требование по получению денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов"
Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".
Сумма превышения денежной суммы (премии), подлежащей уплате одной из сторон договора другой стороне, над справедливой стоимостью производного финансового инструмента отражается:
стороной, имеющей обязательство по уплате денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов"
Кредит счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод";
стороной, имеющей требование по получению денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод"
Кредит счета N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов".
После первоначального признания производного финансового инструмента некредитная финансовая организация относит разницу, учтенную на счетах N 52603 и N 52604, на счета учета доходов или расходов равномерно, исходя из срока действия договора. При признании указанной разницы (или ее части) в качестве доходов или расходов некредитная финансовая организация осуществляет бухгалтерские записи в следующем порядке.
Сумма разницы, относимая на увеличение доходов (уменьшение расходов), отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов"
Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".
Сумма разницы, относимая на увеличение расходов (уменьшение доходов), отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"
Кредит счета N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов".
Когда справедливая стоимость производных финансовых инструментов подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, остаток сумм, учтенный на счетах N 52603 и N 52604, переносится на счета N 71509 и N 71510.
3.6. К затратам, связанным с заключением договора, являющегося производным финансовым инструментом, или выбытием производного финансового инструмента, относятся:
комиссионное вознаграждение, уплачиваемое финансовым посредникам;
вознаграждение за оказание консультационных и иных услуг, непосредственно связанных с заключением договора, являющегося производным финансовым инструментом;
другие затраты, непосредственно связанные с заключением договора, являющегося производным финансовым инструментом, или выбытием производного финансового инструмента.
Затраты, связанные с заключением договора, являющегося производным финансовым инструментом, или выбытием производного финансового инструмента (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с условиями договора другой стороне), некредитная финансовая организация признает операционными расходами (символ 53803 "Прочие расходы" приложения 1, символ 53803 "Прочие расходы" приложения 2 к Положению Банка России от 2 сентября 2015 года N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций", зарегистрированному Министерством юстиции Российской Федерации 9 октября 2015 года N 39282 ("Вестник Банка России" от 6 ноября 2015 года N 97 - 98) (далее - Положение Банка России N 487-П) в общеустановленном порядке.
Если затраты, указанные в настоящем пункте, осуществляются в иностранной валюте, то для целей бухгалтерского учета осуществляется их пересчет в валюту Российской Федерации по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю (далее - официальный курс), действующему на дату отражения указанных затрат в бухгалтерском учете некредитной финансовой организации.
3.7. Порядок аналитического учета производных финансовых инструментов определяется некредитной финансовой организацией. Аналитический учет ведется по видам производных финансовых инструментов в разрезе каждого договора или каждой серии производного финансового инструмента, обращающегося на организованном рынке, определяемой спецификацией такого производного финансового инструмента или иными документами организатора торгов. Сальдирование стоимости производных финансовых инструментов, представляющих собой актив и обязательство, и финансовых результатов по различным производным финансовым инструментам не допускается.
При этом аналитический учет доходов от производных финансовых инструментов (расходов по производным финансовым инструментам) должен обеспечить получение информации по каждому производному финансовому инструменту.
3.8. С даты заключения договора, являющегося производным финансовым инструментом, и до даты прекращения признания или до наступления первой по срокам даты расчетов или поставки (даты прекращения требований и обязательств в случае их прекращения иным способом) бухгалтерский учет требований и обязательств в отношении базисного (базового) актива осуществляется на соответствующих счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях.
