9.5. Последующий учет обязательств по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ ["Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций негосударственных пенсионных фондов, на которые распространяется Положение Банка России от 5 ноября 2015 года N 502-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" (утв. Банком России 29.09.2016 N 32-МР)] - последняя редакция

9.5. Последующий учет обязательств по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ

Пример 121. Учет обязательств по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, в случае назначения негосударственной пенсии, смерти участника, расторжения договора

В соответствии с пунктом 10.6 Положения N 502-П в дату назначения негосударственных пенсий фонд не осуществляет бухгалтерские записи по счетам второго порядка.

В случае смерти участника или расторжения договора в соответствии с правилами фонда, пенсионной схемой и условиями договора НПО наследнику (правопреемнику) производится выплата выкупной суммы.

В бухгалтерском учете фонда одновременно с отражением выплаты в составе расходов фонд должен отразить уменьшение обязательств в части пенсионных резервов на сумму выплат в составе доходов от пенсионной деятельности. Порядок отражения в бухгалтерском учете выплат представлен в примере 115.

Пример 122. Распределение результата размещения пенсионных резервов в случае получения положительного результата размещения пенсионных резервов

Сумма дохода от размещения пенсионных резервов по договорам НПО на этапе накопления составила 500 000 руб. В соответствии с решением уполномоченного органа фонда 85% этой суммы, что составляет 425 000 руб., распределено на счета пенсионных резервов. В бухгалтерском учете фонд отразит данные операции следующим образом:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Направление положительного результата размещения пенсионных резервов:
Дебет счета N	71303, 72303	22302	425 000-00	2
Кредит счета N	34903	-	425 000-00	2
Перенос положительного результата размещения пенсионных резервов по договорам НПО на соответствующие счета обязательств по договорам НПО:
Дебет счета N	34903	-	425 000-00	2
Кредит счета N	71303, 72304	12302	425 000-00	2
Увеличение пенсионных обязательств в результате переноса положительного результата размещения пенсионных резервов по договорам НПО:
Дебет счета N	71303, 72303	22301	425 000-00	2
Кредит счета N	34901	-	425 000-00	2

Пример 123. Распределение результата размещения пенсионных резервов в случае получения отрицательного результата размещения пенсионных резервов

Величина отрицательного результата размещения пенсионных резервов по договорам НПО на этапе накопления составила 200 000 руб. В бухгалтерском учете фонда распределение отрицательного результата размещения отразится следующим образом:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Направление отрицательного результата размещения пенсионных резервов:
Дебет счета N	34902	-	200 000-00	2
Кредит счета N	71304, 72304	12302	200 000-00	2
Перенос отрицательного результата размещения пенсионных резервов по договорам НПО на этапе накопления на соответствующие счета обязательств по договорам НПО:
Дебет счета N	71303, 72303	22302	200 000-00	2
Кредит счета N	34902	-	200 000-00	2
Уменьшение пенсионных обязательств в результате переноса отрицательного результата размещения пенсионных резервов по договорам НПО:
Дебет счета N	34901	-	200 000-00	2
Кредит счета N	71303, 72304	12301	200 000-00	2

Пример 124. Направление собственных средств или имущества для обеспечения уставной деятельности на покрытие отрицательного результата размещения пенсионных резервов

Для покрытия отрицательного результата размещения пенсионных резервов используются средства страхового резерва по договорам НПО; при их недостаточности фонд использует собственные средства или имущество для обеспечения уставной деятельности.

Величина отрицательного результата размещения пенсионных резервов по договорам НПО на этапе накопления составила 200 000 руб., а страховой резерв по договорам НПО сформирован фондом в сумме 150 000 руб. В данном случае для покрытия отрицательного результата размещения пенсионных резервов будет использован страховой резерв в сумме 150 000 руб. и собственные средства фонда в сумме 50 000 руб. В бухгалтерском учете фонд отразит эти операции следующим образом:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Уменьшение страхового резерва за счет средств, направленных на покрытие отрицательного результата размещения пенсионных резервов:
Дебет счета N	34804	-	150 000-00	2
Кредит счета N	71304, 72304	12203	150 000-00	2
Увеличение обязательств по договорам НПО на сумму использования страхового резерва:
Дебет счета N	71304, 72303	22301	150 000-00	2
Кредит счета N	34901	-	150 000-00	2
Уменьшение собственных средств фонда или имущества для обеспечения уставной деятельности за счет средств, направленных на покрытие отрицательного результата размещения пенсионных резервов:
Дебет счета N	10801	-	50 000-00	3
Кредит счета N	30305	-	50 000-00	3
Увеличение средств фонда от деятельности по НПО для направления средств на покрытие отрицательного результата размещения пенсионных резервов:
Дебет счета N	30306	-	50 000-00	2
Кредит счета N	10801	-	50 000-00	2
Увеличение пенсионных обязательств за счет средств, направленных на покрытие отрицательного результата размещения пенсионных резервов:
Дебет счета N	71303, 72303	22301	50 000-00	2
Кредит счета N	34901	-	50 000-00	2