9.4. "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций негосударственных пенсионных фондов, на которые распространяется Положение Банка России от 5 ноября 2015 года N 502-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" (утв. Банком России 29.09.2016 N 32-МР)

Пример 115. Общий порядок выплат

В соответствии с пунктом 12.1 Положения N 502-П выплаты по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, в случае наступления пенсионных оснований и наличия у фонда заявления участника о назначении негосударственной пенсии должны быть отражены в бухгалтерском учете на фактическую дату выплаты.

На основании условий договора НПО после назначения негосударственной пенсии фонд обязан осуществлять срочную пенсионную выплату в течение 10 лет. Размер пенсии рассчитывается исходя из суммы обязательств фонда, отраженных на ИПС на момент назначения пенсионных выплат, путем деления на 120. Выплачиваемая пенсия индексируется ежегодно исходя из результатов размещения средств пенсионных резервов; величина индексации определяется по усмотрению фонда.

Обязательства фонда, отраженные на ИПС участника с учетом распределенного инвестиционного дохода, предусмотренного договором, составили 1 200 000 руб. Размер негосударственной пенсии составит 10 000 руб., при выплате будет удержан НДФЛ по ставке 13% в сумме 1300 руб. В бухгалтерском учете фонда будут отражены следующие бухгалтерские записи:

Одновременно в бухгалтерском учете фонда необходимо отразить уменьшение пенсионных обязательств, уменьшив резервы покрытия пенсионных обязательств:

Пример 116. Выплаты правопреемникам

В соответствии с пунктом 12.3 Положения N 502-П выплаты наследникам или правопреемникам по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, отражаются в составе расходов на дату осуществления выплаты. Одновременно с отражением выплаты в составе расходов фонд уменьшает пенсионные резервы на сумму выплат. Уменьшение обязательств по инвестиционным договорам с НВПДВ отражается в составе доходов от пенсионной деятельности.

Выплата наследникам или правопреемникам по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, будет отражена в бухгалтерском учете фонда аналогично учету выплат, описанному в примере 117.

Пример 117. Перевод средств в другой фонд

Перевод средств пенсионных резервов в другой фонд представляет собой выплату выкупной суммы. В бухгалтерском учете фонда выплата выкупной суммы отражается как расход на дату фактической выплаты денежных средств. Одновременно с выплатой денежных средств фонд отражает в бухгалтерском учете уменьшение резерва покрытия пенсионных обязательств.

Фонд перечислил средства пенсионных резервов в сумме 30 000 руб. в другой фонд. На дату перечисления средств пенсионных резервов фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

Пример 118. Признание возвратов выплат

В соответствии с пунктом 12.5 Положения N 502-П возвраты выплат по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, учитываются в составе кредиторской задолженности, если предполагаются последующие выплаты, в том числе в случае необходимости уточнения банковских реквизитов получателя.

В соответствии с условиями договора фондом была определена выплата участнику в сумме 10 000 руб., с выплаты удержан НДФЛ в сумме 1300 руб. Фонд осуществил данную выплату, но банк вернул платеж в фонд в связи с необходимостью уточнения реквизитов платежа. В этом случае в бухгалтерском учете фонда возврат выплаты следует отразить следующим образом:

Если не предполагаются последующие выплаты, в том числе в случае смерти участника, если информация о смерти участника поступила в результате возврата наследником или правопреемником суммы излишней выплаты и не была известна фонду ранее, то возвраты выплат по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, учитываются в составе доходов в дату осуществления возвратов выплат. Одновременно с отражением возвратов выплат в составе доходов фонд отражает увеличение пенсионных резервов на суммы, эквивалентные суммам возвратов выплат с учетом НДФЛ (в соответствии с пунктом 12.5 Положения N 502-П).

Возврат был получен, так как участник умер. В этом случае в бухгалтерском учете фонда следует произвести следующие корректировки:

Пример 119. Учет обязательств по осуществлению выплат, не исполненных в срок

Обязательства по осуществлению выплат по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, не исполненные в срок, учитываются в составе обязательств по договорам НПО на лицевых счетах, открытых для учета не исполненных в срок обязательств по договорам НПО.

На основании условий договора НПО фонд должен осуществить выплату участнику в сумме 2000 руб. В случае если фонд не может своевременно исполнить это обязательство, фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

Пример 120. Учет излишних выплат

Излишние выплаты причитающихся сумм по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, которые возникли в результате ошибок, учитываются в составе дебиторской задолженности на счетах второго порядка, предусмотренных для отражения переплат, в соответствии с пунктом 12.7 Положения N 502-П.

В результате допущенной в бухгалтерском учете ошибки фонд начислил и осуществил излишнюю выплату негосударственной пенсии в сумме 2610 руб., а также удержал НДФЛ с этой излишне начисленной выплаты в сумме 390 руб.

На дату выявления ошибки фонд отражает в бухгалтерском учете излишне начисленную сумму в составе доходов, одновременно отражает увеличение пенсионных обязательств на сумму, эквивалентную излишне начисленной сумме:

В случае возврата на расчетный счет фонда излишне выплаченной суммы негосударственной пенсии фонд на дату возврата отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

В случае если на расчетный счет фонда не возвращается излишне выплаченная сумма, фонд производит зачет излишне выплаченной суммы при начислении и осуществлении последующей выплаты негосударственной пенсии участнику и отражает зачет дебиторской и кредиторской задолженности в отношении данного участника следующим образом:

Если излишние выплаты причитающихся сумм по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, возникли за период после смерти участника, они учитываются в составе доходов на дату поступления информации о смерти участника. Одновременно отражается увеличение пенсионных резервов на суммы, эквивалентные суммам возвратов выплат по договорам НПО с учетом НДФЛ, в соответствии с пунктом 12.8 Положения N 502-П.

По причине отсутствия информации о смерти участника фонд произвел излишнюю выплату негосударственной пенсии в сумме 2610 руб., удержав при этом НДФЛ в сумме 390 руб. После осуществления излишней выплаты в фонд поступила информация о смерти участника.

На дату поступления информации о смерти участника фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

На дату возврата на расчетный счет излишне выплаченной суммы негосударственной пенсии фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи: