8.6. "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций негосударственных пенсионных фондов, на которые распространяется Положение Банка России от 5 ноября 2015 года N 502-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" (утв. Банком России 29.09.2016 N 32-МР)

Пример 94. Общий порядок бухгалтерского учета выплаты по договору НПО, классифицированному как договор страхования, содержащему выделяемую депозитную составляющую

В соответствии с условиями договора НПО фонд выплачивает негосударственную пенсию участнику пожизненно, но не менее 10 лет после назначения негосударственной пенсии. При этом в случае смерти участника в течение 10 лет после назначения негосударственной пенсии правопреемники участника получат выкупную сумму. Таким образом, гарантированный период выплат составляет 10 лет.

20 марта 20X1 года (до истечения гарантированного периода) фонд начислил и выплатил участнику негосударственную пенсию в сумме 500 руб.

Выплаты по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, содержащим выделяемые депозитные составляющие, в части выплат в течение гарантированного периода отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

--------------------------------

<1> Расчет (в рублях): 500 - 65 = 435.

Выплаты по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, содержащим выделяемые депозитные составляющие, после истечения гарантированного периода, то есть после прекращения признания депозитной составляющей отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с порядком, представленным в примере 45.

Пример 95. Отражение в бухгалтерском учете выплаты правопреемникам по договору НПО

В соответствии с условиями договора НПО фонд начислил и перечислил выплату правопреемникам умершего участника в сумме 30 000 руб. Удержан НДФЛ с выплаты правопреемникам в сумме 3900 руб. На дату начисления и перечисления выплаты правопреемникам фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

На дату начисления и перечисления выплаты правопреемникам умершего участника фонд отражает в бухгалтерском учете списание обязательства по депозитной составляющей. В данном примере величина обязательства по депозитной составляющей на дату осуществления выплаты правопреемникам составила 30 000 руб.:

Пример 96. Отражение в бухгалтерском учете перевода средств пенсионных резервов в другой фонд

Перевод средств пенсионных резервов в другой фонд представляет собой выплату выкупной суммы. В бухгалтерском учете фонда выплата выкупной суммы отражается как расход на дату фактической выплаты денежных средств. Одновременно с выплатой денежных средств фонд отражает в бухгалтерском учете уменьшение резерва покрытия пенсионных обязательств.

Фонд перечислил средства пенсионных резервов в сумме 90 000 руб. в другой фонд. На дату перечисления средств пенсионных резервов фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

На дату перевода пенсионных резервов фонд отражает в бухгалтерском учете списание обязательства по депозитной составляющей. В данном примере величина обязательства по депозитной составляющей на дату перевода средств пенсионных резервов в другой фонд составила 30 000 руб.:

Пример 97. Отражение в бухгалтерском учете возврата выплат

Отражение в бухгалтерском учете обязательств по осуществлению выплат, не исполненных в срок, по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, содержащим выделяемые депозитные составляющие, осуществляется в соответствии с порядком, представленным в примере 48.

Пример 98. Отражение в бухгалтерском учете обязательств по осуществлению выплат, не исполненных в срок

Отражение в бухгалтерском учете обязательств по осуществлению выплат, не исполненных в срок, по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, содержащим выделяемые депозитные составляющие, осуществляется в соответствии с порядком, представленным в примере 49.

Пример 99. Отражение в бухгалтерском учете излишних выплат

Излишние выплаты причитающихся сумм по договорам НПО, которые возникли в результате ошибок, учитываются в составе дебиторской задолженности на счетах второго порядка, предусмотренных для отражения переплат, в соответствии с пунктом 12.7 Положения N 502-П.

Фонд ошибочно начислил и излишне выплатил негосударственную пенсию в сумме 3000 руб. и удержал НДФЛ в сумме 390 руб.

На дату выявления ошибки фонд отражает в бухгалтерском учете излишне начисленную сумму в составе доходов, одновременно отражает увеличение пенсионных обязательств на сумму, эквивалентную излишне начисленной сумме:

В случае если излишняя выплата была осуществлена в течение гарантированного периода (то есть представляла собой выплату за счет депозитной составляющей договора), фонд в дополнение к вышеперечисленным бухгалтерским записям при возврате излишней выплаты на расчетный счет отражает в бухгалтерском учете соответствующее увеличение обязательства по депозитной составляющей:

В случае возврата на расчетный счет фонда излишне выплаченной суммы негосударственной пенсии на дату возврата фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

Отражение в бухгалтерском учете излишних выплат по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, содержащим выделяемые депозитные составляющие, в период после прекращения признания депозитной составляющей осуществляется в соответствии с порядком, представленным в примере 50.

Пример 100. Отражение в бухгалтерском учете прекращения признания выделяемой депозитной составляющей

В соответствии с пунктом 7.8 Положения N 502-П фонд осуществляет бухгалтерские записи по списанию депозитной составляющей, только когда она погашена, то есть когда указанное в договоре обязательство исполнено или аннулировано либо срок его действия истек.

20 октября 20X1 года фонд осуществил последнюю выплату негосударственной пенсии в течение гарантированного периода и, таким образом, полностью исполнил свои обязательства, связанные с депозитной составляющей. Бухгалтерские записи по отражению выплат негосударственной пенсии представлены в примере 94.

Следующие бухгалтерские записи отражаются в бухгалтерском учете при прекращении признания депозитной составляющей, выделенной из договора НПО, классифицированного как договор страхования: