7.6. Признание выплат
Пример 69. Общий порядок бухгалтерского учета выплаты по договору НПО, классифицированному как договор страхования, содержащему выделяемые ВПФИ
Фонд назначил участнику ежемесячную негосударственную пенсию в сумме 1000 руб. При выплате установленной негосударственной пенсии фонд удержал НДФЛ по ставке 13% в сумме 130 руб. На дату начисления и выплаты негосударственной пенсии фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:
Символ ОФР
|
Сумма (руб.)
|
Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
|
||
Начисление выплаты негосударственной пенсии:
|
||||
Дебет счета N
|
71302
|
21201
|
1000-00
|
2
|
Кредит счета N
|
48305
|
-
|
1000-00
|
2
|
Удержание НДФЛ:
|
||||
Дебет счета N
|
48305
|
-
|
130-00
|
2
|
Кредит счета N
|
60301
|
-
|
130-00
|
2
|
Перечисление негосударственной пенсии участнику:
|
||||
Дебет счета N
|
48305
|
-
|
870-00 <1>
|
2
|
Кредит счета N
|
20501
|
-
|
870-00
|
2
|
Уменьшение резерва покрытия пенсионных обязательств:
|
||||
Дебет счета N
|
34801
|
-
|
1000-00
|
2
|
Кредит счета N
|
71304
|
12201
|
1000-00
|
2
|
--------------------------------
<1> Расчет (в рублях): 500 - 65 = 435.
Участник не воспользовался правом расторжения договора на этапе накопления, поэтому на дату назначения негосударственной пенсии ВПФИ, встроенный в договор НПО, представленный правом расторжения договора с выплатой дохода от размещения пенсионных резервов в размере не менее 40% от фактического прироста индекса ММВБ, перестал отвечать критериям выделения и после назначения негосударственной пенсии должен отражаться в составе пенсионных резервов. Балансовая стоимость обязательства по ВПФИ на дату назначения негосударственной пенсии составляет 900 руб. Корректировка, связанная с признанием обязательств по ВПФИ, отраженная на лицевом счете, открытом по балансовому счету N 34806 для учета корректировок обязательств по договорам НПО, классифицированным как страховые, до наилучшей оценки, на дату назначения негосударственной пенсии составляет 900 руб. На дату назначения негосударственной пенсии фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи по прекращению признания выделяемого ВПФИ:
Символ ОФР
|
Сумма (руб.)
|
Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
|
||
Прекращение признания обязательства по выделенному ВПФИ:
|
||||
Дебет счета N
|
52702
|
-
|
900-00
|
3
|
Кредит счета N
|
71302
|
21201
|
900-00
|
3
|
Списание корректировки обязательства на сумму выделенного ВПФИ:
|
||||
Дебет счета N
|
71303
|
22204
|
900-00
|
3
|
Кредит счета N
|
34806
|
-
|
900-00
|
3
|
Пример 70. Отражение в бухгалтерском учете выплаты правопреемникам по договору НПО
20 июня 20X1 года фонд начислил и перечислил выплату правопреемникам умершего участника в сумме 30 000 руб. Балансовая стоимость обязательства по выделенному производному финансовому инструменту на 20 июня 20X1 года составила 4000 руб. Корректировка, связанная с признанием обязательств по ВПФИ, отраженная на лицевом счете, открытом по балансовому счету N 34806 для учета корректировок обязательств по договорам НПО, классифицированным как страховые, до наилучшей оценки, на 20 июня 20X1 года составила 4000 руб. На дату начисления и перечисления выплаты правопреемникам фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:
Символ ОФР
|
Сумма (руб.)
|
Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
|
||
Начисление выплаты правопреемникам участника:
|
||||
Дебет счета N
|
71302
|
21202
|
30 000-00
|
2
|
Кредит счета N
|
48305
|
-
|
30 000-00
|
2
|
Перечисление выплаты правопреемникам:
|
||||
Дебет счета N
|
48305
|
-
|
30 000-00
|
2
|
Кредит счета N
|
20501
|
-
|
30 000-00
|
2
|
Уменьшение резерва покрытия пенсионных обязательств по договорам НПО, классифицированным как страховые:
|
||||
Дебет счета N
|
34801
|
-
|
30 000-00
|
2
|
Кредит счета N
|
71304
|
12201
|
30 000-00
|
2
|
Прекращение признания обязательства по выделенному ВПФИ:
|
||||
Дебет счета N
|
52702
|
-
|
4000-00
|
3
|
Кредит счета N
|
71302
|
21201
|
4000-00
|
3
|
Списание корректировки обязательства на сумму выделенного ВПФИ:
|
||||
Дебет счета N
|
71303
|
-
|
4000-00
|
3
|
Кредит счета N
|
34806
|
12204
|
4000-00
|
3
|
Пример 71. Отражение в бухгалтерском учете перевода средств пенсионных резервов в другой фонд
Перевод средств пенсионных резервов в другой фонд представляет собой выплату выкупной суммы. Перевод в другой фонд средств пенсионных резервов по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, содержащие выделяемые ВПФИ, отражается в бухгалтерском учете в соответствии с порядком, представленным в примере 47.
В случае если на дату перевода средств пенсионных резервов в другой фонд в бухгалтерском учете фонда, передающего средства пенсионных резервов, отражено обязательство по выделенному ВПФИ, фонд, передающий пенсионные резервы, в дополнение к проводкам, представленным в примере 47, отражает в бухгалтерском учете нижеприведенные бухгалтерские записи.
Балансовая стоимость обязательства по выделенному производному финансовому инструменту на 20 июня 20X1 года составила 4000 руб. Корректировка, связанная с признанием обязательств по ВПФИ, отраженная на лицевом счете, открытом по балансовому счету N 34806 для учета корректировок обязательств по договорам НПО, классифицированным как страховые, до наилучшей оценки, на 20 июня 20X1 года составила 4000 руб. На дату перевода средств пенсионных резервов в другой фонд в бухгалтерском учете фонда, осуществляющего перевод средств пенсионных резервов, отражаются следующие бухгалтерские записи:
Символ ОФР
|
Сумма (руб.)
|
Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
|
||
Прекращение признания обязательства по выделенному ВПФИ:
|
||||
Дебет счета N
|
52702
|
-
|
4000-00
|
3
|
Кредит счета N
|
71302
|
21201
|
4000-00
|
3
|
Списание корректировки обязательства на сумму выделенного ВПФИ:
|
||||
Дебет счета N
|
71303
|
12204
|
4000-00
|
3
|
Кредит счета N
|
34806
|
-
|
4000-00
|
3
|
Пример 72. Отражение в бухгалтерском учете возврата выплат
Отражение в бухгалтерском учете возврата выплат по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, содержащие выделяемые ВПФИ, осуществляется в соответствии с порядком, представленным в примере 48.
Пример 73. Отражение в бухгалтерском учете обязательств по осуществлению выплат, не исполненных в срок
Отражение в бухгалтерском учете обязательств по осуществлению выплат, не исполненных в срок, по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, содержащие выделяемые ВПФИ, осуществляется в соответствии с порядком, представленным в примере 49.
Пример 74. Отражение в бухгалтерском учете излишних выплат
Отражение в бухгалтерском учете излишних выплат по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, содержащие выделяемые ВПФИ, осуществляется в соответствии с порядком, представленным в примере 50.
Пример 75. Отражение в бухгалтерском учете прекращения признания выделяемого ВПФИ и учет выплат
В соответствии с пунктом 6.10 Положения N 502-П фонд осуществляет бухгалтерские записи по списанию выделяемого ВПФИ, только когда он погашен, то есть когда указанное в договоре обязательство исполнено или аннулировано либо срок его действия истек.
20 сентября 20X1 участник воспользовался правом расторжения договора на этапе накопления. Фонд обязан выплатить ему выкупную сумму, определенную договором, а именно сумму перечисленных взносов - 100 000 руб. - и 100% от всего начисленного дохода от размещения средств пенсионных резервов, то есть 6000 руб.
На дату расторжения договора выкупная сумма составила 106 000 руб. Фонд обязан выплатить участнику эту сумму и прекратить признание ВПФИ.
Балансовая стоимость ВПФИ, представленного правом расторжения договора с выплатой дохода от размещения пенсионных резервов в размере не менее 40% от фактического прироста индекса ММВБ, на 20 сентября 20X1 года составила 35 000 руб. 20 сентября 20X1 года фонд отразил в бухгалтерском учете выплату участнику выкупной суммы и выбытие обязательства по ВПФИ следующими бухгалтерскими записями:
Символ ОФР
|
Сумма (руб.)
|
Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
|
||
Начисление выплаты:
|
||||
Дебет счета N
|
71302
|
21202
|
106 000-00
|
2
|
Кредит счета N
|
48305
|
-
|
106 000-00
|
2
|
Перечисление выплаты участнику:
|
||||
Дебет счета N
|
48305
|
-
|
106 000-00
|
2
|
Кредит счета N
|
20501
|
-
|
106 000-00
|
2
|
Уменьшение обязательства:
|
||||
Дебет счета N
|
34801
|
-
|
106 000-00
|
2
|
Кредит счета N
|
71304
|
12201
|
106 000-00
|
2
|
Прекращение признания ВПФИ:
|
||||
Дебет счета N
|
52702
|
-
|
35 000-00
|
3
|
Кредит счета N
|
71302
|
21202
|
35 000-00
|
3
|
Корректировка обязательства:
|
||||
Дебет счета N
|
71304
|
12204
|
35 000-00
|
3
|
Кредит счета N
|
34806
|
-
|
35 000-00
|
3
|