Глава 3. Классификация договоров НПО как инвестиционных договоров с НВПДВ
Глава 3. Классификация договоров НПО как инвестиционных договоров с НВПДВ 
Пример 8. Классификация договора НПО как инвестиционного договора с НВПДВ, не содержащего ВПФИ. Индивидуальная форма негосударственного пенсионного обеспечения
В соответствии с условиями договора НПО вкладчик, являющийся одновременно участником, осуществляет первоначальный пенсионный взнос в сумме 100 000 руб. Дополнительные пенсионные взносы не уплачиваются. Негосударственная пенсия выплачивается участнику ежемесячно в течение 10 лет после назначения пенсии. Размер пенсии определяется на дату назначения негосударственной пенсии путем деления суммы, отраженной на ИПС участника, на 120 <1>. Величина назначенной негосударственной пенсии индексируется ежегодно исходя из величины дохода от размещения средств пенсионных резервов.
--------------------------------
<1> 10 лет x 12 месяцев = 120 месяцев (количество выплат негосударственной пенсии).
В случае расторжения договора, а также в случае смерти участника как на этапе накопления, так и на этапе выплаты негосударственной пенсии фонд выплачивает участнику либо его правопреемникам сумму, равную остатку обязательств фонда, отраженных на ИПС участника.
В соответствии с договором НПО фонд принимает на себя страховой риск - риск смерти на этапе накопления и этапе выплат, при этом указанный риск передается на дату заключения договора. Дополнительно на этапе выплат фонд принимает на себя финансовый риск, связанный с тем, что размер ежемесячной выплаты установлен на дату назначения негосударственной пенсии и не может быть уменьшен.
Принимаемый фондом страховой риск не является значительным, так как величина выплат в случае смерти участника по договору НПО не будет превышать существенным образом объем полученных пенсионных взносов и дохода от размещения средств пенсионных резервов.
Таким образом, в течение всего срока действия договор НПО классифицирован как инвестиционный договор с НВПДВ.
Пример 9. Классификация договора НПО как инвестиционного договора с НВПДВ, не содержащего ВПФИ (пенсионная схема "до исчерпания средств на ИПС"). Индивидуальная форма негосударственного пенсионного обеспечения
В соответствии с условиями договора НПО вкладчик, являющийся одновременно участником, осуществляет первоначальный пенсионный взнос в сумме 30 000 руб., а также ежемесячные дополнительные пенсионные взносы в сумме 5000 руб. Негосударственная пенсия выплачивается участнику ежемесячно до исчерпания средств на ИПС участника, при этом минимальный период выплаты определен в количестве 12 месяцев, а максимальный период выплаты определен в количестве 120 месяцев. Размер ежемесячной негосударственной пенсии определяется на дату назначения негосударственной пенсии исходя из суммы, отраженной на ИПС участника. Величина назначенной негосударственной пенсии индексируется ежегодно исходя из величины дохода от размещения средств пенсионных резервов.
Величина назначенной негосударственной пенсии индексируется ежегодно исходя из объема дохода от размещения средств пенсионных резервов за истекший календарный год. Выплата негосударственной пенсии производится до исчерпания средств на ИПС участника. В случае расторжения договора, а также в случае смерти участника как на этапе накопления, так и на этапе выплаты негосударственной пенсии фонд выплачивает участнику либо его правопреемникам сумму, равную остатку обязательств фонда, отраженных на ИПС участника.
В соответствии с договором НПО фонд принимает на себя страховой риск - риск смерти на этапе накопления и этапе выплат, при этом указанный риск передается на момент заключения договора.
Принимаемый фондом страховой риск не является значительным, так как величина выплат в случае смерти участника по договору НПО не будет превышать существенным образом объем полученных пенсионных взносов и дохода от размещения средств пенсионных резервов.
Таким образом, в течение всего срока действия договор НПО классифицирован как инвестиционный договор с НВПДВ.
Пример 10. Классификация договора НПО как инвестиционного договора с НВПДВ, содержащего выделяемые ВПФИ. Индивидуальная форма негосударственного пенсионного обеспечения
В соответствии с условиями договора НПО вкладчик, являющийся одновременно участником, осуществляет первоначальный пенсионный взнос в сумме 100 000 руб. Дополнительные пенсионные взносы уплачиваются ежегодно в сумме 12 000 руб. Негосударственная пенсия выплачивается участнику в течение 10 лет с даты назначения негосударственной пенсии. Размер негосударственной пенсии определяется на дату назначения негосударственной пенсии исходя из суммы обязательств фонда, отраженных на ИПС участника. Величина назначенной негосударственной пенсии индексируется ежегодно исходя из величины дохода от размещения средств пенсионных резервов.
В соответствии с условиями договора НПО как на этапе накопления, так и на этапе выплат фонд обязан начислять на ИПС участника доход от размещения пенсионных резервов в размере не менее 40% от фактического прироста индекса ММВБ за соответствующий календарный год.
В случае расторжения договора на этапе накопления, а также в случае смерти участника как на этапе накопления, так и на этапе выплаты фонд выплачивает участнику либо его правопреемникам сумму, равную остатку обязательств фонда, отраженных на ИПС участника.
В соответствии с договором НПО фонд принимает на себя страховой риск - риск смерти на этапе накопления и этапе выплат, при этом указанный риск передается на момент заключения договора.
Принимаемый фондом страховой риск не является значительным, так как величина выплат в случае смерти участника по договору НПО не будет превышать существенным образом объем полученных пенсионных взносов и дохода от размещения средств пенсионных резервов.
Таким образом, в течение всего срока действия договор НПО классифицирован как инвестиционный договор с НВПДВ.
Вывод о наличии выделяемого ВПФИ на этапе накопления: договор НПО содержит ВПФИ, выраженный в возможности расторгнуть договор НПО на этапе накопления и получить выкупную сумму, равную остатку обязательств фонда на ИПС участника, при этом существует непосредственная связь между величиной обязательств фонда по договору НПО и индексом ММВБ. Непосредственная связь между размером дохода от размещения пенсионных резервов, гарантированного вкладчику, который одновременно является участником фонда, и индексом ММВБ, который является индексом на акции, представляет собой ВПФИ, экономические характеристики и риски которого не имеют тесной связи с экономическими характеристиками и рисками инвестиционного договора с НВПДВ. Таким образом, на этапе накопления ВПФИ должен быть выделен из основного договора и отражен по справедливой стоимости в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39.
Вывод о наличии выделяемого ВПФИ на этапе выплат: после назначения негосударственной пенсии также существует непосредственная связь между величиной дохода от размещения пенсионных резервов и индексом ММВБ; на этапе выплат участник не имеет возможности расторгнуть договор, однако доход от размещения средств пенсионных резервов, величина которого зависит от индекса ММВБ, фонд обязан выплатить вне зависимости от факта дожития участника до даты назначения негосударственной пенсии; выплата этого дохода произойдет либо в виде индексации пенсии, либо в виде выплаты остатка средств на ИПС правопреемникам участника. Таким образом, на этапе выплат ВПФИ, представляющий собой обязательство фонда распределять на ИПС участника доход в размере не менее 40% от фактического прироста индекса ММВБ за соответствующий календарный год и являющийся не тесно связанным производным инструментом, должен быть выделен из основного договора и отражен по справедливой стоимости в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39.
Пример 11. Классификация договора НПО как инвестиционного договора с НВПДВ, содержащего невыделяемые ВПФИ. Индивидуальная форма негосударственного пенсионного обеспечения
В соответствии с условиями договора НПО вкладчик, являющийся одновременно участником, осуществляет первоначальный пенсионный взнос в сумме 100 000 руб. Дополнительные пенсионные взносы уплачиваются ежегодно в сумме 12 000 руб. Негосударственная пенсия выплачивается участнику ежемесячно в течение 10 лет с даты назначения негосударственной пенсии. Размер ежемесячной негосударственной пенсии определяется на дату назначения негосударственной пенсии путем деления суммы обязательств фонда, отраженных на ИПС участника, на 120 <1> - количество выплат. Величина назначенной негосударственной пенсии индексируется ежегодно исходя из величины дохода от размещения средств пенсионных резервов.
--------------------------------
<1> 10 лет x 12 месяцев = 120 выплат.
В случае расторжения договора на этапе накопления, смерти участника на этапе накопления либо на этапе выплаты фонд выплачивает участнику либо его правопреемникам сумму, равную остатку обязательств фонда, отраженных на ИПС участника.
В соответствии с условиями договора НПО как на этапе накопления, так и на этапе выплат фонд обязан начислять на ИПС участника доход в сумме не менее 6% годовых. На дату заключения договора НПО текущие рыночные ставки <1> находятся на уровне 8% годовых.
--------------------------------
<1> МСФО (IAS) 39. AG 27 - AG 33.
В соответствии с договором НПО фонд принимает на себя страховой риск - риск смерти на этапе накопления и этапе выплат, при этом указанный риск передается на момент заключения договора. Дополнительно на этапе выплат фонд принимает на себя финансовый риск, связанный с тем, что размер ежемесячной выплаты установлен на дату назначения негосударственной пенсии и не может быть уменьшен.
Принимаемый фондом страховой риск не является значительным, так как величина выплат в случае смерти участника по договору НПО не будет превышать существенным образом объем полученных пенсионных взносов и дохода от размещения средств пенсионных резервов.
Таким образом, в течение всего срока действия договор НПО классифицирован как инвестиционный договор с НВПДВ.
Вывод о наличии невыделяемого ВПФИ на этапе накопления и на этапе выплат: в соответствии с условиями договора НПО фонд гарантирует доходность размещения средств пенсионных резервов в размере не менее 6% годовых. Размер гарантированной доходности меньше уровня текущих рыночных ставок, которые на момент заключения договора находятся на уровне 8% годовых, поэтому в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39 ВПФИ, представляющий собой гарантию минимального размера дохода от размещения средств пенсионных резервов, тесно связан с основным договором и не требует выделения.
Изменение текущих рыночных ставок после первоначального признания договора НПО не оказывает влияние на классификацию и бухгалтерский учет договора НПО.
Пример 12. Классификация договора НПО как инвестиционного договора с НВПДВ на этапе накопления и подлежащего переклассификации в категорию "договор страхования на дату назначения негосударственной пенсии". Индивидуальная форма негосударственного пенсионного обеспечения
В соответствии с условиями договора НПО вкладчик, являющийся одновременно участником, осуществляет первоначальный пенсионный взнос в сумме 100 000 руб. Дополнительные пенсионные взносы уплачиваются ежегодно в сумме 12 000 руб. В случае расторжения договора НПО либо смерти участника на этапе накопления фонд выплачивает участнику или его правопреемникам выкупную сумму в размере обязательств, отраженных на ИПС участника.
После назначения негосударственной пенсии фонд выплачивает участнику негосударственную пенсию пожизненно. Коэффициент конвертации средств пенсионных резервов в пожизненные выплаты фонд определяет на дату назначения негосударственной пенсии. Пожизненная негосударственная пенсия не индексируется.
В соответствии с договором НПО фонд принимает на себя следующие страховые риски: риск смерти на этапе накопления, при этом указанный риск передается на момент заключения договора, и риск дожития, передаваемый в момент назначения пожизненной негосударственной пенсии.
Принимаемый фондом риск смерти на этапе накопления не является значительным, так как величина выплат в случае смерти участника по договору НПО не будет превышать объем полученных пенсионных взносов и дохода от размещения средств пенсионных резервов.
Принимаемый фондом страховой риск на дату назначения пожизненной негосударственной пенсии является значительным, поскольку объем выплат негосударственной пенсии вследствие неопределенности, связанной с продолжительностью жизни (риска дожития), может существенно превысить сумму первоначального пенсионного взноса и сумму дохода от размещения средств пенсионных резервов.
Таким образом, на этапе накопления договор НПО классифицирован как инвестиционный договор с НВПДВ; на дату назначения негосударственной пенсии фонд должен изменить классификацию договора НПО с инвестиционного договора с НВПДВ на договор страхования.
