Глава 2. Классификация договоров НПО как договоров страхования
Глава 2. Классификация договоров НПО как договоров страхования 
Пример 2. Классификация договора НПО как договора страхования, не содержащего встроенные производные финансовые инструменты (далее - ВПФИ) и депозитные составляющие. Индивидуальная форма негосударственного пенсионного обеспечения
В соответствии с условиями договора НПО вкладчик, являющийся одновременно участником, при заключении договора осуществляет пенсионный взнос (далее - первоначальный пенсионный взнос) в сумме 100 000 руб. В течение всего срока действия договора вкладчик не уплачивает пенсионные взносы в дополнение к первоначальному пенсионному взносу (далее - дополнительные пенсионные взносы). Негосударственная пенсия выплачивается участнику пожизненно, при этом коэффициент конвертации суммы пенсионных резервов в пожизненные выплаты установлен на дату заключения договора. Размер негосударственной пенсии определяется на дату назначения негосударственной пенсии.
В соответствии с договором НПО фонд принимает на себя страховой риск - риск дожития. Поскольку коэффициенты конвертации суммы пенсионных резервов в пожизненные выплаты, используемые фондом для целей расчета размера пожизненной негосударственной пенсии, зафиксированы в договоре НПО на момент заключения договора и не могут быть изменены фондом впоследствии в одностороннем порядке, указанный риск дожития передается на момент заключения договора. Передаваемый страховой риск является значительным, поскольку объем выплат негосударственной пенсии вследствие неопределенности, связанной с продолжительностью жизни (риска дожития), может существенно превысить сумму первоначального пенсионного взноса и сумму дохода от размещения средств пенсионных резервов. Таким образом, фонд классифицирует договор НПО как договор страхования.
Пример 3. Классификация договора НПО как договора страхования, не содержащего ВПФИ и депозитные составляющие. Коллективная форма негосударственного пенсионного обеспечения (далее - корпоративный договор НПО)
В соответствии с условиями корпоративного договора НПО вкладчик - юридическое лицо уплачивает пенсионные взносы в пользу участников, которые являются работниками этого юридического лица. Размер ежемесячных пенсионных взносов определен в сумме 10 000 руб. на одного участника. Поступившие пенсионные взносы учитываются на солидарном пенсионном счете вкладчика. При назначении негосударственной пенсии участник выбирает один из вариантов получения негосударственной пенсии:
1) пожизненно;
2) до исчерпания средств на именном пенсионном счете (далее - ИПС) участника.
Коэффициенты конвертации суммы пенсионных резервов в пожизненные выплаты, которые фонд применяет для расчета размера негосударственной пенсии (в случае если участник выбрал вариант 1), установлены в корпоративном договоре НПО с вкладчиком и не подлежат изменению.
В случае если участник выбрал вариант 2 (до исчерпания средств на ИПС участника), фонд открывает для этого участника ИПС, на который фонд перечисляет с солидарного пенсионного счета вкладчика сумму обязательств перед этим участником.
В случае если участник выбрал вариант 1, выплата негосударственной пенсии осуществляется с солидарного пенсионного счета вкладчика.
Вывод о классификации договора: поскольку на момент заключения корпоративного договора НПО согласно условиям договора НПО существует возможность выбора участником варианта 1 (получение пожизненной негосударственной пенсии), даже если вероятность такого выбора крайне маловероятна, фонд принимает на себя страховой риск - риск дожития. Поскольку коэффициенты конвертации суммы пенсионных резервов в пожизненные выплаты, используемые фондом для целей расчета размера пожизненной негосударственной пенсии, зафиксированы в договоре НПО на момент заключения договора и не могут быть изменены фондом впоследствии в одностороннем порядке, указанный риск дожития передается на момент заключения договора. Передаваемый страховой риск является значительным, поскольку объем выплат негосударственной пенсии вследствие неопределенности, связанной с продолжительностью жизни (риска дожития), может существенно превысить сумму пенсионных взносов и сумму дохода от размещения средств пенсионных резервов. Таким образом, на момент заключения договора договор НПО классифицирован как договор страхования.
Пример 4. Классификация договора НПО как договора страхования, содержащего выделяемые ВПФИ. Индивидуальная форма негосударственного пенсионного обеспечения
В соответствии с условиями договора НПО вкладчик, являющийся одновременно участником, осуществляет первоначальный пенсионный взнос в сумме 100 000 руб. Дополнительные пенсионные взносы вкладчик уплачивает ежегодно в сумме 12 000 руб. Негосударственная пенсия выплачивается участнику пожизненно, при этом коэффициент конвертации суммы пенсионных резервов в пожизненные выплаты установлен на дату заключения договора.
В соответствии с условиями договора НПО как на этапе накопления, так и на этапе выплат фонд обязан начислять на ИПС участника доход от размещения пенсионных резервов в размере не менее 40% от фактического прироста индекса ММВБ за соответствующий календарный год.
Вкладчик может расторгнуть договор НПО на этапе накопления, при этом размер выкупной суммы рассчитывается как общая величина всех уплаченных пенсионных взносов и 90% от начисленного на ИПС дохода от размещения средств пенсионных резервов.
В соответствии с договором НПО фонд принимает на себя страховой риск - риск дожития. Поскольку коэффициенты конвертации суммы пенсионных резервов в пожизненные выплаты, используемые фондом для целей расчета размера пожизненной негосударственной пенсии, зафиксированы в договоре НПО на момент заключения договора и не могут быть изменены фондом впоследствии в одностороннем порядке, то указанный риск дожития передается на момент заключения договора. Передаваемый страховой риск является значительным, поскольку объем выплат негосударственной пенсии вследствие неопределенности, связанной с продолжительностью жизни (риска дожития), может существенно превысить сумму пенсионных взносов и сумму дохода от размещения средств пенсионных резервов. Таким образом, на момент заключения договора данный договор классифицирован как договор страхования.
Вывод о наличии выделяемого ВПФИ на этапе накопления: договор НПО содержит ВПФИ, выраженный в возможности расторгнуть индивидуальный договор НПО на этапе накопления и получить выкупную сумму в объеме общей величины уплаченных пенсионных взносов и 90% от начисленного дохода от размещения средств пенсионных резервов, при этом существует непосредственная связь между величиной обязательств фонда по договору НПО и индексом ММВБ. Непосредственная связь между размером дохода от размещения пенсионных резервов, гарантированного вкладчику, который одновременно является участником фонда, и индексом ММВБ, который является индексом на акции, представляет собой ВПФИ, экономические характеристики и риски которого не имеют тесной связи с экономическими характеристиками и рисками договора страхования. Таким образом, на этапе накопления ВПФИ должен быть выделен из договора страхования и отражен по справедливой стоимости в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (далее - МСФО (IAS) 39), введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 года N 40940 (далее - приказ Минфина России N 217н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 июня 2016 года N 98н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 июля 2016 года N 42869.
Вывод об отсутствии выделяемого ВПФИ на этапе выплат: после назначения негосударственной пенсии также существует взаимосвязь между величиной обязательств фонда по договору НПО и индексом ММВБ, однако на этапе выплат участник имеет возможность получать доход от размещения пенсионных резервов только в форме индексации пенсии и только в течение периода выплаты пожизненной пенсии, то есть существует тесная взаимосвязь между дожитием до момента выплаты и возможностью использования дохода от размещения пенсионных резервов. Таким образом, на этапе выплаты пожизненной пенсии ВПФИ сам по себе является договором страхования и в соответствии с пунктом 6.5 Положения N 502-П не подлежит выделению из основного договора.
Пример 5. Классификация договора НПО как договора страхования, содержащего невыделяемые ВПФИ. Индивидуальная форма негосударственного пенсионного обеспечения
В соответствии с условиями договора НПО вкладчик, являющийся одновременно участником, осуществляет первоначальный пенсионный взнос в сумме 100 000 руб. Дополнительные пенсионные взносы уплачиваются ежегодно в сумме 12 000 руб. Негосударственная пенсия выплачивается участнику пожизненно, при этом коэффициент конвертации суммы пенсионных резервов в пожизненные выплаты установлен на дату заключения договора. Размер негосударственной пенсии определяется на дату назначения негосударственной пенсии исходя из суммы обязательств фонда, отраженных на ИПС участника. Величина назначенной негосударственной пенсии индексируется ежегодно исходя из величины дохода от размещения средств пенсионных резервов.
В соответствии с условиями договора НПО как на этапе накопления, так и на этапе выплат фонд обязан начислять на ИПС участника доход в сумме не менее 6% годовых. На дату заключения договора НПО текущие рыночные ставки <1> находятся на уровне 8% годовых.
--------------------------------
<1> МСФО (IAS) 39. AG 27 - AG 33.
В соответствии с договором НПО фонд принимает на себя страховой риск - риск дожития. Поскольку коэффициенты конвертации суммы пенсионных резервов в пожизненные выплаты, используемые фондом для целей расчета размера пожизненной негосударственной пенсии, зафиксированы в договоре НПО на момент заключения договора и не могут быть изменены фондом впоследствии в одностороннем порядке, указанный риск дожития передается на момент заключения договора. Передаваемый страховой риск является значительным, поскольку объем выплат негосударственной пенсии вследствие неопределенности, связанной с продолжительностью жизни (риска дожития), может существенно превысить сумму пенсионных взносов и сумму дохода от размещения средств пенсионных резервов. Таким образом, на момент заключения договора данный договор классифицирован как договор страхования.
Вывод о наличии невыделяемого ВПФИ на этапе накопления и на этапе выплат: в соответствии с условиями договора НПО фонд гарантирует доходность размещения средств пенсионных резервов в размере не менее 6% годовых. Размер гарантированной доходности не превышает уровень текущих рыночных ставок, которые на момент заключения договора находятся на уровне 8% годовых, поэтому в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39 ВПФИ, представляющий собой гарантированный вкладчику, одновременно являющемуся участником, доход от размещения средств пенсионных резервов в размере не менее 6% годовых, тесно связан с основным договором и не требует выделения. Изменение текущих рыночных ставок после первоначального признания договора НПО не оказывает влияние на классификацию и бухгалтерский учет договора НПО.
Пример 6. Классификация договора НПО как договора страхования, содержащего отделяемую депозитную составляющую. Индивидуальная форма негосударственного пенсионного обеспечения
В соответствии с условиями договора НПО вкладчик, являющийся одновременно участником, осуществляет первоначальный пенсионный взнос в сумме 100 000 руб. Дополнительные пенсионные взносы уплачиваются ежегодно в сумме 12 000 руб. Негосударственная пенсия выплачивается участнику пожизненно, но не менее чем в течение 10 лет после назначения пенсии, при этом коэффициент конвертации суммы пенсионных резервов в пожизненные выплаты установлен на дату заключения договора. Размер негосударственной пенсии определяется на дату назначения негосударственной пенсии исходя из суммы обязательств фонда, отраженных на ИПС участника. Величина назначенной негосударственной пенсии не индексируется.
В случае смерти участника в течение 10 лет гарантированного периода сумма негосударственной пенсии за срок, оставшийся до окончания гарантированного периода, выплачивается правопреемникам умершего участника.
В соответствии с выбранной учетной политикой фонд отдельно отражает в бухгалтерском учете обязательства, вытекающие из депозитной составляющей договора НПО, классифицированного как договор страхования.
В соответствии с договором НПО фонд принимает на себя страховой риск - риск дожития. Поскольку коэффициенты конвертации суммы пенсионных резервов в пожизненные выплаты, используемые фондом для целей расчета размера пожизненной негосударственной пенсии, зафиксированы в договоре НПО на момент заключения договора и не могут быть изменены фондом впоследствии в одностороннем порядке, указанный риск дожития передается на момент заключения договора. Передаваемый страховой риск является значительным, поскольку объем выплат негосударственной пенсии вследствие неопределенности, связанной с продолжительностью жизни (риска дожития), может существенно превысить сумму пенсионных взносов и сумму дохода от размещения средств пенсионных резервов. Таким образом, на момент заключения договора данный договор классифицирован как договор страхования.
Вывод о наличии в договоре НПО, классифицированном как договор страхования, депозитной составляющей: договор НПО помимо страховой составляющей включает депозитную составляющую, которая представляет собой срочную пенсионную выплату негосударственной пенсии в течение 10 лет гарантированного периода.
Вывод о порядке отражения депозитной составляющей в бухгалтерском учете: учетная политика фонда требует отдельного отражения обязательств фонда, вытекающих из депозитной составляющей, поэтому депозитная составляющая должна быть выделена из договора НПО, классифицированного как договор страхования, и учтена в соответствии требованиями МСФО (IAS) 39.
Пример 7. Классификация договора НПО как договора страхования, содержащего депозитную составляющую, отделение которой не требуется. Индивидуальная форма негосударственного пенсионного обеспечения
В соответствии с условиями договора НПО вкладчик, являющийся одновременно участником, осуществляет первоначальный пенсионный взнос в сумме 100 000 руб. Дополнительные пенсионные взносы уплачиваются ежегодно в сумме 12 000 руб. Негосударственная пенсия выплачивается участнику пожизненно, но не менее чем в течение 10 лет после назначения пенсии, при этом коэффициент конвертации суммы пенсионных резервов в пожизненные выплаты установлен на дату заключения договора. Размер негосударственной пенсии определяется на дату назначения негосударственной пенсии исходя из суммы обязательств фонда, отраженных на ИПС участника.
В случае смерти участника в течение 10 лет гарантированного периода сумма негосударственной пенсии за срок, оставшийся до окончания гарантированного периода, выплачивается правопреемникам умершего участника.
Учетная политика фонда предусматривает учет обязательств фонда, вытекающих из депозитной составляющей договора НПО, классифицированного как договор страхования, вместе с обязательствами по страховой составляющей договора НПО, то есть не требует выделения депозитной составляющей.
В соответствии с договором НПО фонд принимает на себя страховой риск - риск дожития. Поскольку коэффициенты конвертации суммы пенсионных резервов в пожизненные выплаты, используемые фондом для целей расчета размера пожизненной негосударственной пенсии, зафиксированы в договоре НПО на момент заключения договора и не могут быть изменены фондом впоследствии в одностороннем порядке, указанный риск дожития передается на момент заключения договора. Передаваемый страховой риск является значительным, поскольку объем выплат негосударственной пенсии вследствие неопределенности, связанной с продолжительностью жизни (риска дожития), может существенно превысить сумму пенсионных взносов и сумму дохода от размещения средств пенсионных резервов. Таким образом, на момент заключения договора данный договор классифицирован как договор страхования.
Вывод о наличии в договоре НПО, классифицированном как договор страхования, депозитной составляющей: договор НПО помимо страховой составляющей включает депозитную составляющую, которая представляет собой срочную выплату негосударственной пенсии в течение 10 лет гарантированного периода.
Вывод о порядке отражения депозитной составляющей в бухгалтерском учете: обязательства, вытекающие из депозитной составляющей, учитываются вместе с обязательствами, вытекающими из страховой составляющей договора НПО, так как учетная политика фонда не требует признания обязательств, возникающих в связи с депозитной составляющей, отдельно от обязательств по страховой составляющей договора НПО.
