Глава 13. Бухгалтерский учет инвестиционных договоров без НВПДВ
Пример 291. Бухгалтерский учет инвестиционного договора без НВПДВ при последующей оценке по справедливой стоимости <1>
--------------------------------
<1> Используются данные примера 15.
Страховщик отражает обязательства по инвестиционному договору без НВПДВ на дату получения денежных средств 20.02.20X1:
Символ ОФР
|
Оборот по счету (руб.)
|
||
Дебет счета N
|
20501
|
-
|
200 000-00
|
Кредит счета N
|
35103
|
-
|
200 000-00
|
Страховщик оценивает обязательства по инвестиционным договорам без НВПДВ по справедливой стоимости.
На 31.03.20X1 справедливая стоимость обязательства равна 210 000 руб., страховщик в бухгалтерском учете отражает увеличение справедливой стоимости обязательства по инвестиционным договорам без НВПДВ:
Символ ОФР
|
Оборот по счету (руб.)
|
||
Дебет счета N
|
71508
|
28203
|
10 000-00 <1>
|
Кредит счета N
|
35103
|
-
|
10 000-00
|
--------------------------------
<1> Расчет: 210 000 руб. - 200 000 руб. = 10 000 руб.
На 30.06.20X1 справедливая стоимость обязательства равна 207 000 руб., страховщик в бухгалтерском учете отражает уменьшение справедливой стоимости обязательства по инвестиционным договорам без НВПДВ:
Символ ОФР
|
Оборот по счету (руб.)
|
||
Дебет счета N
|
35103
|
-
|
3 000-00 <1>
|
Кредит счета N
|
71507
|
18202
|
3 000-00
|
--------------------------------
<1> Расчет: 207 000 руб. - 210 000 руб. = -3 000 руб.
Договор прекращает действие на 05.07.20X1, при этом справедливая стоимость обязательства не изменилась. Страховщик выплачивает суммы по инвестиционному договору без НВПДВ и отражает в бухгалтерском учете на дату выплаты:
Символ ОФР
|
Оборот по счету (руб.)
|
||
Дебет счета N
|
35103
|
-
|
207 000-00
|
Кредит счета N
|
20501
|
-
|
207 000-00
|
Пример 292. Бухгалтерский учет инвестиционного договора без НВПДВ при последующей оценке по амортизируемой стоимости <1>
--------------------------------
<1> Используются данные примера 15.
Средства были инвестированы в корпоративные облигации с эффективной процентной ставкой 10%. Срок погашения облигаций совпадает с окончанием срока действия инвестиционного договора без НВПДВ.
Страховщик отражает обязательства по инвестиционному договору без НВПДВ на дату получения денежных средств 31.12.20X0:
Символ ОФР
|
Оборот по счету (руб.)
|
||
Дебет счета
|
N 20501
|
-
|
200 000-00
|
Кредит счета
|
N 35103
|
-
|
200 000-00
|
Согласно учетной политике страховщик оценивает обязательства по инвестиционным договорам без НВПДВ по амортизируемой стоимости. Начисление процентного расхода производится ежемесячно линейным способом, ежеквартально страховщик рассчитывает амортизированную стоимость обязательства и отражает корректировки процентного расхода.
Ниже приведена расчетная ведомость по инвестиционному договору без НВПДВ.
Дата
|
Движение денежных средств по договору
|
Амортизированная стоимость на конец квартала
|
Процентные расходы за квартал
|
Процентные расходы, рассчитанные линейным методом
|
Корректировка процентных расходов
|
31.01
|
0
|
-
|
-
|
1 699
|
-
|
28.02
|
0
|
-
|
-
|
1 534
|
-
|
31.03
|
0
|
204 756
|
4 756
|
1 699
|
(176) <1>
|
30.04
|
0
|
-
|
-
|
1 644
|
-
|
31.05
|
0
|
-
|
-
|
1 699
|
-
|
30.06
|
0
|
209 680
|
4 924
|
1 644
|
(63) <2>
|
31.07
|
0
|
-
|
-
|
1 699
|
-
|
31.08
|
0
|
-
|
-
|
1 699
|
-
|
30.09
|
0
|
214 778
|
5 098
|
1 644
|
57 <3>
|
31.10
|
0
|
-
|
-
|
1 699
|
-
|
30.11
|
0
|
-
|
-
|
1 644
|
-
|
31.12
|
220 000
|
220 000
|
5 222
|
1 699
|
181 <4>
|
Итого
|
20 000
|
20 000
|
0
|
--------------------------------
<1> Расчет: 4 756 руб. - (1 699 руб. + 1 534 руб. + 1 699 руб.) = -179 руб.
<2> Расчет: 4 924 руб. - (1 644 руб. + 1 699 руб. + 1 644 руб.) = -63 руб.
<3> Расчет: 5 098 руб. - (1 699 руб. + 1 699 руб. + 1 644 руб.) = 57 руб.
<4> Расчет: 5 222 руб. - (1 699 руб. + 1 644 руб. + 1 699 руб.) = 181 руб.
Страховщик отражает процентный расход, рассчитанный линейным методом, на конец месяца следующим образом:
Символ ОФР
|
Оборот по счету (руб.)
|
||
На 31.01.20X1 (дальнейшие начисления аналогично):
|
|||
Дебет счета N
|
71101
|
28201
|
1 699-00
|
Кредит счета N
|
35103
|
-
|
1 699-00
|
На конец каждого квартала страховщик рассчитывает амортизированную стоимость обязательства и процентный расход, который должен быть начислен. По результатам страховщик отражает корректировку, уменьшающую либо увеличивающую амортизированную стоимость обязательства следующим образом:
Символ ОФР
|
Оборот по счету (руб.)
|
||
На 31.03.20X1 (аналогично на 30.09.20X1):
|
|||
Дебет счета N
|
35103
|
-
|
176-00
|
Кредит счета N
|
71104
|
18201
|
176-00
|
На 30.09.20X1 (аналогично на 31.12.20X1):
|
|||
Дебет счета N
|
71103
|
28202
|
57-00
|
Кредит счета N
|
35103
|
-
|
57-00
|
Договор прекращает действие 31.12.20X1. Страховщик выплачивает суммы по инвестиционному договору без НВПДВ и отражает в бухгалтерском учете на дату выплаты:
Символ ОФР
|
Оборот по счету (руб.)
|
||
Дебет счета N
|
35103
|
-
|
220 000-00
|
Кредит счета N
|
20501
|
-
|
220 000-00
|