Глава 11. "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций страховщиков, связанных с осуществлением деятельности по страхованию, сострахованию, перестрахованию и обязательному медицинскому страхованию, на которые распространяется Положение Банка России от 4 сентября 2015 года N 491-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории РФ" (утв. Банком России 22.09.2016 N 29-МР)

В соответствии с пунктом 22.3 Положения N 491-П страховщик устанавливает в учетной политике состав и классификацию аквизиционных расходов и доходов, а также метод распределения косвенных аквизиционных расходов по договорам страхования.

Пример 283. Бухгалтерский учет прямых аквизиционных расходов по договорам страхования жизни

Страховщик заключил договор страхования жизни 01.02.20X1 через страхового агента и страхового брокера, вознаграждение которым составляет 3 000 и 3 500 руб. соответственно. Перед заключением договора страхования жизни страховщик провел освидетельствование физических лиц, затраты на которое составили 1 000 руб., затраты на проведение предстраховой экспертизы составили 1 500 руб. На дату признания премии страховщик отражает следующие бухгалтерские операции:

По условиям договора с агентом при досрочном расторжении договора страхования, заключенного с помощью агента, вознаграждение агенту корректируется пропорционально премии, возвращенной страхователю. Вознаграждение агенту составляет 6% от премии по договору страхования.

По условиям договора с брокером при досрочном расторжении договора страхования, заключенного с помощью брокера, вознаграждение брокеру не корректируется.

Через полгода после заключения договора страхователь подал заявление на расторжение договора страхования жизни. По условиям договора страховщик возвращает премию в размере 25 000 руб.

Страховщик отражает уменьшение вознаграждения агента в бухгалтерском учете на дату подачи заявления следующей бухгалтерской записью:

--------------------------------

<1> Расчет: 25 000 руб. x 6% = 1 500 руб.

Страховщик должен обеспечить своевременное и корректное отражение аквизиционных расходов по договорам страхования, которые относятся к отчетному периоду. По тем договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые начисления соответствующих доходов или расходов. Начисление осуществляется путем применения актуарных моделей, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить суммы, подлежащие начислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 22.7 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по договорам страхования жизни и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму расходов по вознаграждениям страховым агентам в 3 100 руб., по вознаграждениям страховым брокерам - 3 200 руб., отражение в бухгалтерском учете следующее:

В следующем отчетном году после даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности - 10.04.20X2 - страховщик обнаружил, что вознаграждение страховому агенту было признано в учете дважды, а вознаграждение страховому брокеру в соответствии с дополнительным соглашением должно составлять 4 000 руб. Ошибка не является существенной. Страховщик отражает на дату обнаружения ошибки (10.04.20X2):

--------------------------------

<1> Расчет: 4 000 руб. - 3 500 руб. = 500 руб.

Пример 284. Бухгалтерский учет прямых аквизиционных расходов по договорам страхования иного, чем страхование жизни

Страховщик заключил договор страхования иного, чем страхование жизни, 01.02.20X1 через страхового агента и страхового брокера, вознаграждение которым составляет 3 000 и 3 500 руб. соответственно. Перед заключением договора страховщик провел освидетельствование физических лиц, затраты на которое составили 1 000 руб., затраты на проведение предстраховой экспертизы составили 1 500 руб., затраты на приобретение бланков строгой отчетности - 100 руб. На дату признания премии страховщик отражает следующие бухгалтерские операции:

По условиям договора с агентом при досрочном расторжении договора страхования, заключенного с помощью агента, вознаграждение агенту корректируется пропорционально премии, возвращенной страхователю. Вознаграждение агенту составляет 6% от премии по договору страхования.

По условиям договора с брокером при досрочном расторжении договора страхования, заключенного с помощью брокера, вознаграждение брокеру не корректируется.

Через полгода после заключения договора страхователь подал заявление на расторжение договора страхования иного, чем страхование жизни. По условиям договора страховщик возвращает премию в размере 25 000 руб.

Страховщик отражает уменьшение вознаграждения агента в бухгалтерском учете на дату подачи заявления следующей бухгалтерской записью:

--------------------------------

<1> Расчет: 25 000 руб. x 6% = 1 500 руб.

Страховщик должен обеспечить своевременное и корректное отражение аквизиционных расходов по договорам страхования, которые относятся к отчетному периоду. По тем договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые начисления соответствующих доходов или расходов. Начисление осуществляется путем применения актуарных моделей, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить суммы, подлежащие начислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 22.7 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по договорам страхования жизни и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму расходов по вознаграждениям страховым агентам в 3 100 руб., по вознаграждениям страховым брокерам - в 3 200 руб., отражение в бухгалтерском учете следующее:

В следующем отчетном году после даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности - 10.04.20X2 - страховщик обнаружил, что вознаграждение страховому агенту было признано в учете дважды, а вознаграждение страховому брокеру в соответствии с дополнительным соглашением должно составлять 4 000 руб. Ошибка не является существенной. Страховщик отражает на дату обнаружения ошибки (10.04.20X1):

--------------------------------

<1> Расчет: 4 000 руб. - 3 500 = 500 руб.

Пример 285. Бухгалтерский учет косвенных аквизиционных расходов по страхованию жизни

Страховщик устанавливает состав и классификацию аквизиционных расходов, а также метод распределения косвенных аквизиционных расходов по договорам страхования в учетной политике (пункт 22.3 Положения N 491-П).

Косвенные аквизиционные расходы по договорам страхования признаются по мере того, как указанные расходы считаются понесенными. Порядок отражения косвенных аквизиционных расходов по договорам страхования устанавливается в учетной политике страховщика. Допускаются капитализация аквизиционных расходов по договорам страхования (пункт 23.2 Положения N 491-П) и признание соответствующего расхода по мере их амортизации (пункт 22.4 Положения N 491-П).

Страховщик заключает договоры страхования жизни. В течение отчетного периода затраты страховщика на рекламу страхового продукта составили 25 000 руб. Расходы на оплату труда работников, заключающих договоры страхования, составили 150 000 руб., взносы в государственные внебюджетные фонды составили 45 000 руб. Прочие расходы, связанные с заключением договоров, составили 15 000 руб. Страховщик признает косвенные аквизиционные расходы на дату, когда эти расходы считаются понесенными:

Пример 286. Бухгалтерский учет косвенных аквизиционных расходов по страхованию иному, чем страхование жизни

Страховщик устанавливает состав и классификацию аквизиционных расходов, а также метод распределения косвенных аквизиционных расходов по договорам страхования в учетной политике (пункт 22.3 Положения N 491-П).

Косвенные аквизиционные расходы по договорам страхования признаются по мере того, как указанные расходы считаются понесенными. Порядок отражения косвенных аквизиционных расходов по договорам страхования устанавливается в учетной политике страховщика. Допускаются капитализация аквизиционных расходов по договорам страхования (пункт 23.2 Положения N 491-П) и признание соответствующего расхода по мере их амортизации (пункт 22.4 Положения N 491-П).

Страховщик заключает договоры страхования иного, чем страхование жизни. В течение отчетного периода затраты страховщика на рекламу страхового продукта составили 25 000 руб. Расходы на оплату труда работников, заключающих договоры страхования, составили 150 000 руб., взносы в государственные внебюджетные фонды составили 45 000 руб. Прочие расходы, связанные с заключением договоров, составили 15 000 руб. Страховщик признает косвенные аквизиционные расходы на дату, когда эти расходы считаются понесенными:

Пример 287. Бухгалтерский учет расходов по перестраховочной комиссии по договорам страхования жизни, принятым в перестрахование. Бухгалтерский учет доходов по перестраховочной комиссии по договорам страхования жизни, переданным в перестрахование

Аквизиционными расходами по договорам, принятым в перестрахование, признаются расходы страховщика на заключение либо перезаключение договоров, принятых в перестрахование. Аквизиционные расходы по договорам, принятым в перестрахование, подразделяются на прямые и косвенные.

В состав прямых аквизиционных расходов по договорам, принятым в перестрахование, для целей настоящего Положения включаются вознаграждение страховым брокерам, перестраховочная комиссия.

В состав косвенных аквизиционных расходов по договорам, принятым в перестрахование, для целей настоящего Положения включаются расходы, аналогичные косвенным расходам, указанным в пункте 22.2 Положения 491-П.

Страховщик в учетной политике устанавливает порядок классификации аквизиционных расходов по договорам, принятым в перестрахование, на прямые и косвенные, а также определяет состав таких расходов (пункты 22.10 - 22.13 Положения N 491-П).

Страховщик по договору перестрахования принял в перестрахование договор страхования жизни. Перестраховочная комиссия по договору страхования жизни, принятому в перестрахование, составляет 3 000 руб. Страховщик отражает на дату признания премии по договору, принятому в перестрахование, - 15.02.20X1:

Страховщик по договору перестрахования передал в перестрахование договор страхования жизни. Перестраховочная комиссия по договору страхования жизни, переданному в перестрахование, составляет 2 000 руб. Страховщик отражает на дату признания премии по договору, переданному в перестрахование, - 20.02.20X1:

Пример 288. Бухгалтерский учет расходов по перестраховочной комиссии по договорам страхования иного, чем страхование жизни, принятым в перестрахование. Бухгалтерский учет дохода по перестраховочной комиссии по договорам страхования иного, чем страхование жизни, переданным в перестрахование

Аквизиционными расходами по договорам, принятым в перестрахование, признаются расходы страховщика на заключение либо перезаключение договоров, принятых в перестрахование. Аквизиционные расходы по договорам, принятым в перестрахование, подразделяются на прямые и косвенные.

В состав прямых аквизиционных расходов по договорам, принятым в перестрахование, включаются вознаграждение страховым брокерам, перестраховочная комиссия.

В состав косвенных аквизиционных расходов по договорам, принятым в перестрахование, включаются расходы, аналогичные косвенным расходам, указанным в пункте 22.2 Положения 491-П.

Страховщик в учетной политике устанавливает порядок классификации аквизиционных расходов по договорам, принятым в перестрахование, на прямые и косвенные, а также определяет состав таких расходов (пункты 22.10 - 22.13 Положения N 491-П).

Страховщик по договору перестрахования принял в перестрахование договор страхования иного, чем страхование жизни. Перестраховочная комиссия по договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование, составляет 3 000 руб. Страховщик отражает на дату признания премии по договору, принятому в перестрахование, - 15.02.20X1:

Страховщик по договору перестрахования передал в перестрахование договор страхования иного, чем страхование жизни. Перестраховочная комиссия по договору страхования жизни, переданному в перестрахование, составляет 2 000 руб. Страховщик отражает на дату признания премии по договору, переданному в перестрахование, - 20.02.20X1: