Информационное письмо Банка России от 27.12.2022 N ИН-012-17/142 "О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу с 01.01.2025 нормативных актов Банка России по бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности" (вместе с "Примерной схемой формирования входящих остатков по счетам бухгалтерского учета на 01.01.2025 по договорам страхования жизни и договорам перестрахования жизни", "Примерной схемой формирования входящих остатков по счетам бухгалтерского учета на 01.01.2025 по договорам страхования иного, чем страхование жизни, и договорам перестрахования иного, чем страхования жизни", "Примерной схемой формирования входящих остатков по счетам бухгалтерского учета на 01.01.2025 по договорам НПО", "Примерной схемой формирования входящих остатков по счетам бухгалтерского учета на 01.01.2025 по договорам ОПС", "Примерной схемой переноса остатков по счетам бухгалтерского учета при первоначальном применении положений нормативных актов Банка России, основанных на требованиях МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты")

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО
от 27 декабря 2022 г. N ИН-012-17/142

О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ,
СВЯЗАННЫХ С ВСТУПЛЕНИЕМ В СИЛУ С 01.01.2025 НОРМАТИВНЫХ
АКТОВ БАНКА РОССИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И БУХГАЛТЕРСКОЙ
(ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Банк России направляет для использования в работе страховыми организациями и обществами взаимного страхования (далее при совместном упоминании - страховщики) и негосударственными пенсионными фондами (далее - НПФ) информацию в отношении начала применения указанными организациями с 01.01.2025 нормативных актов Банка России, основой для разработки которых являлся МСФО (IFRS) 17 <1>: Положение Банка России N 803-П <2> (далее - План счетов), Положение Банка России N 773-П <3>, Положение Банка России N 774-П <4>, Положение Банка России N 775-П <5>, Положение Банка России N 776-П <6>, Положение Банка России N 727-П <7>, Положение Банка России 728-П <8>.

--------------------------------

<1> Введен приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.04.2021 N 65н "О введении Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования" в действие на территории Российской Федерации и о прекращении действия отдельных положений приказов Министерства финансов Российской Федерации на территории Российской Федерации".

<2> Положение Банка России от 01.08.2022 N 803-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств и порядке его применения".

<3> Положение Банка России от 23.09.2021 N 773-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров об обязательном пенсионном страховании".

<4> Положение Банка России от 23.09.2021 N 774-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета страховщиками договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни".

<5> Положение Банка России от 23.09.2021 N 775-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета страховщиками договоров страхования иного, чем страхование жизни, договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, и договоров обязательного медицинского страхования".

<6> Положение Банка России от 23.09.2021 N 776-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров негосударственного пенсионного обеспечения".

<7> Положение Банка России от 29.06.2020 N 727-П "О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности" (с изменениями).

<8> Положение Банка России от 06.07.2020 N 728-П "О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности" (с изменениями).

1. Страховщикам по договорам страхования жизни, договорам перестрахования жизни, договорам страхования иного, чем страхование жизни, договорам перестрахования иного, чем страхование жизни (далее при совместном упоминании - договоры страхования), НПФ по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (далее - договоры НПО) и договорам об обязательном пенсионном страховании (далее - договоры ОПС) рекомендуется проанализировать указанные договоры и по результатам анализа определить активы и обязательства по указанным договорам, которые относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 17 и МСФО (IFRS) 9 <9>.

--------------------------------

<9> Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года, введенный в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 июня 2016 года N 98н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации".

2. Страховщики и НПФ при проведении по состоянию на 01.01.2025 оценки договоров страхования, договоров НПО и договоров ОПС, относящихся к сфере применения МСФО (IFRS) 17, руководствуются МСФО (IFRS) 17.

При первоначальном применении Положения Банка России N 773-П, Положения Банка России N 774-П, Положения Банка России N 775-П, Положения Банка России N 776-П, основанных на требованиях МСФО (IFRS) 17, при отражении результатов оценки договоров страхования, договоров НПО и договоров ОПС в бухгалтерском учете Банк России рекомендует страховщикам и НПФ по состоянию на 01.01.2025 использовать бухгалтерские записи, приведенные в примерных схемах формирования входящих остатков по счетам бухгалтерского учета (приложения 1, 3, 5, 6 к настоящему письму).

3. Банк России обращает внимание, что в случае первого применения МСФО (IFRS) 9 с 01.01.2025 при определении классификации и оценки финансовых инструментов, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2025, страховщики и НПФ согласно пунктам 7.2.3-7.2.20 МСФО (IFRS) 9 должны руководствоваться следующим.

3.1. Страховщики и НПФ для целей классификации финансовых активов по состоянию на 01.01.2025 исходя из фактов и обстоятельств, существующих на эту дату, оценивают:

удерживается финансовый актив в рамках бизнес-модели, целью которой является удержание финансовых активов для получения предусмотренных договором денежных потоков,

или

удерживается финансовый актив в рамках бизнес-модели, цель которой достигается как путем получения предусмотренных договором денежных потоков, так и путем продажи финансовых активов.

Банк России обращает внимание, что в данном случае МСФО (IFRS) 9 не содержит требования об учете бизнес-моделей, которые могли применяться в предыдущих периодах.

3.2. Страховщики и НПФ для целей классификации финансовых активов по состоянию на 01.01.2025 оценивают исходя из фактов и обстоятельств, существовавших на дату первоначального признания, обусловливают ли договорные условия финансового актива получение в указанные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 7.2.4 и 7.2.5 МСФО (IFRS) 9).

3.3. Страховщикам и НПФ при проведении оценки финансовых инструментов, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2025, рекомендуется использовать доступную информацию о фактах и обстоятельствах, существовавших на дату первоначального признания финансовых инструментов (например, информацию о рыночных процентных ставках) (за исключением случая, предусмотренного пунктом 7.2.11 МСФО (IFRS) 9).

4. Страховщики и НПФ руководствуются пунктами 7.2.39 и 7.2.40 МСФО (IFRS) 9, пунктами С29 и С30 МСФО (IFRS) 17, в случае если применяют МСФО (IFRS) 9 в отношении годовых отчетных периодов, предшествующих 01.01.2025, при пересмотре классификации и оценке финансовых инструментов, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2025.

5. Банк России рекомендует страховщикам и НПФ разницу между балансовой стоимостью вложений в ценные бумаги по состоянию на 31.12.2024 и их балансовой стоимостью по состоянию на 01.01.2025 отражать бухгалтерскими записями, указанными в строках 1 - 6 приложения 8 к настоящему письму.

При этом Банк России рекомендует НПФ отражать бухгалтерские записи по счетам N 10801 "Нераспределенная прибыль" (N 10901 "Непокрытый убыток"), N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" и N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" по видам деятельности, соответствующим видам деятельности, присвоенным корреспондирующим лицевым счетам по учету финансового инструмента.

6. По долевым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, при переносе из нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в состав добавочного капитала сумм переоценки, отнесенных до 01.01.2025 на счет по учету расходов при наличии признаков обесценения, Банк России рекомендует страховщикам и НПФ использовать бухгалтерскую запись, указанную в строке 25 приложения 7 к настоящему письму.

7. При изменении классификации долговых ценных бумаг из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в категорию оцениваемых по амортизированной стоимости списание сумм переоценки, накопленных по ним в составе прочего совокупного дохода, Банк России рекомендует отразить бухгалтерскими записями, указанными в строках 7 и 8 приложения 8 к настоящему письму.

При изменении классификации ценных бумаг из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль и убыток перенос сумм накопленной переоценки в добавочном капитале из добавочного капитала в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) Банк России рекомендует отразить бухгалтерской записью, указанной в строке 26 приложения 7 к настоящему письму.

8. Банк России обращает внимание на возможность применения пунктов 7.2.1, 7.2.15 МСФО (IFRS) 9 страховщиками и НПФ, не принявшими решение о применении МСФО (IFRS) 9 в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся до 01.01.2025, при представлении сравнительной информации по финансовым активам в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды 2025 года.

9. Банк России обращает внимание, что в случае ретроспективного применения страховщиками и НПФ изменений в учетной политике в результате первоначального применения нормативных актов Банка России, основой для разработки которых являлся МСФО (IFRS) 17, указанные организации отражают корректировки каждого затронутого такими изменениями компонента капитала по состоянию на 01.01.2024 и на 01.01.2025 по строке показателя "Изменения вследствие ретроспективного применения изменений в учетной политике" отчета об изменениях капитала страховщика или НПФ, установленного Положением Банка России N 728-П и Положением Банка России N 727-П соответственно.

10. Банк России обращает внимание, что в случае применения пункта 7.2.15 МСФО (IFRS) 9 страховщики и НПФ отражают разницы, возникающие по финансовым активам, признанные в составе компонентов капитала на 01.01.2025 и (или) на 01.01.2024 в соответствии с указанным пунктом МСФО (IFRS) 9, по строке показателя "Изменения вследствие прочих изменений учетной политики" отчета об изменениях капитала.

11. В связи с вступлением в силу с 01.01.2025 Плана счетов Банк России дополнительно направляет для использования в работе:

таблицу переноса остатков со счетов бухгалтерского учета расчетов по операциям страхования, сострахования и перестрахования Положения Банка России N 486-П <10> на счета бухгалтерского учета расчетов по операциям страхования, сострахования и перестрахования Плана счетов по договорам страхования жизни и договорам перестрахования жизни (приложение 2 к настоящему письму);

--------------------------------

<10> Положение Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (с изменениями).

таблицу переноса остатков со счетов бухгалтерского учета расчетов по операциям страхования, сострахования и перестрахования Положения Банка России N 486-П на счета бухгалтерского учета расчетов по операциям страхования, сострахования и перестрахования Плана счетов по договорам страхования иного, чем страхования жизни, и договорам перестрахования иного, чем страхования жизни (приложение 4 к настоящему письму).

12. Примерная схема переноса остатков по счетам бухгалтерского учета, а также бухгалтерские записи при переоценке и изменении классификации вложений в ценные бумаги при первоначальном применении положений нормативных актов Банка России, основанных на требованиях МСФО (IFRS) 9, приведены в приложениях 7 и 8 к настоящему письму соответственно.

13. Страховщики и НПФ в соответствии с Планом счетов самостоятельно определяют порядок закрытия лицевых счетов, остатки с которых переносятся на новые лицевые счета или списываются, и порядок открытия новых лицевых счетов.

14. Информация, указанная в настоящем письме, носит рекомендательный характер и применяется с учетом особенностей отражения конкретных фактов хозяйственной жизни, учетной политики страховщиков или НПФ, порядка применения Плана счетов, а также нормативных актов Банка России, основой для разработки которых являлся МСФО (IFRS) 17.

15. Настоящее информационное письмо подлежит размещению на официальном сайте Банка России в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Заместитель Председателя Банка России
А.В.КРУЖАЛОВ

--------------------------------

<1> Обязательства по оставшейся части покрытия.

<2> Обязательств по возникшим требованиям.

--------------------------------

<1> Прямое возмещение убытков.

--------------------------------

<*> Указанную схему переноса остатков рекомендуется применять, если в соответствии с главой 2 Положения Банка России от 01.10.2015 N 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях" ценные бумаги классифицируются в категорию ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

<**> Указанную схему переноса остатков рекомендуется применять, если в соответствии с главой 2 Положения Банка России от 01.10.2015 N 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях" ценные бумаги классифицируются в категорию ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости.