4.1. Калькуляция себестоимости продукции молочного скотоводства
4.1. Калькуляция себестоимости продукции
молочного скотоводства 
119. Для исчисления себестоимости продукции составляется калькуляция (от латинского calculation - считать, подсчитать), которая является заключительным этапом учета затрат на производство.
Калькуляция себестоимости имеет огромное значение для оценки научной обоснованности норм и нормативов затрат, контроля за их изменениями в динамике и выявления резервов снижения затрат, а также установления и оперативного пересмотра продажных цен на продукцию. Калькуляция - это методический прием (способ) бухгалтерского учета, предназначенный для группировки, распределения затрат и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) по статьям расходов, объектам производства (бухгалтерского наблюдения) и учета.
Сущность калькуляции в условиях рынка определяется реальными производственными условиями организации, необходимостью получения показателей себестоимости для соизмерения затрат, назначения цены, контроля и принятия решений, по регулированию производства.
120. Важным методологическим моментом при калькуляции себестоимости продукции скотоводства является определение и выбор объектов калькуляции.
Объектами калькуляции в скотоводстве для конкретного объекта производства и учета затрат являются качественно однородные полученные виды продукции (молоко, приплод, прирост живой массы скота, живая масса скота).
121. Определенное методологическое значение при исчислении себестоимости продукции скотоводства имеет также выбор калькуляционных единиц. Калькуляционными единицами здесь служат единицы, принятые для измерения полученной продукции (центнер) и приплода животных (голова). При калькуляции себестоимости продукции скотоводства необходимо в конкретной организации (в зависимости от использованных методов производственного учета и систем учета затрат - выбранной учетной политики) определить калькуляционный период. Калькуляционный период - это период, за который обобщаются затраты и исчисляется себестоимость продукции. В молочном и мясном скотоводстве, как правило, исчисляют фактическую себестоимость продукции по данным производственного учета затрат с начала года по состоянию на конец отчетного года (на 31 декабря отчетного года).
122. В молочном скотоводстве объектами исчисления себестоимости (калькуляции) являются: по основному стаду - молоко и приплод, по выращиванию молодняка и откорму взрослого скота - прирост живой массы и общая живая масса скота.
В молочном скотоводстве по основному молочному стаду себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода определяется затратами на содержание молочных коров и быков-производителей, за исключением затрат, отнесенных на другие виды продукции: навоз, шерсть-линька и волос-сырец. После исключения из общей суммы затрат в молочном скотоводстве стоимости навоза, шерсти-линьки и волоса-сырца оставшиеся затраты распределяются в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко - 90%, на приплод - 10%.
При этом для исключения побочной продукции (навоза, шерсти-линьки, волоса-сырца) из общей суммы затрат ее оценивают по установленной цене: навоза по цене приобретения минеральных удобрений с учетом содержания в данной побочной продукции действующего вещества минеральных удобрений (азота, фосфора, калия); шерсти-линьки и волоса-сырца - по цене возможной продажи или использования.
Навоз в хозяйствах могут оценивать также исходя из нормативных (расчетных) затрат на его уборку в конкретных условиях и стоимости подстилки. Жидкий навоз учитывают в зависимости от его влажности в пересчете на подстилочный навоз по установленным коэффициентам. Жидкий навоз влажностью более 95% относят к сточным водам животноводческих ферм. Нормативные (расчетные) затраты на уборку навоза складываются из затрат по его выемке из навозонакопителей и хранению по технологическим картам и суммы амортизационных отчислений по основным средствам, используемым для удаления навоза на навозохранилище. Себестоимость 1 т навоза определяют делением общей суммы затрат на его массу.
Например, амортизационные отчисления по основным средствам, используемым для удаления навоза, за год - 350 тыс. руб.; расчетные затраты по выемке из навозонакопителей и хранению - 250 тыс. руб.; стоимость подстилки - 200 тыс. руб., то есть всего затрат - 800 тыс. руб. Масса навоза - 2000 т. Себестоимость 1 т навоза составит 400 руб. (800000:2000).
123. Себестоимость 1 ц молока исчисляют делением суммы затрат, приходящейся на его производство, на физическую массу полученного молока, а себестоимость 1 головы приплода - делением затрат, отнесенных на него, на полученное количество приплода (табл. 7).
Таблица 7
Исчисление себестоимости продукции основного стада
в молочном скотоводстве
┌─────────────────────────────────┬──────────┬──────────┬───────────────┐ │ Показатели │Количество│ Затраты, │ Себестоимость │ │ │ (в ед. │ тыс. руб.│ единицы │ │ │ измер.) │ │продукции, руб.│ ├─────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼───────────────┤ │1. Затраты на производство в │ │ │ │ │основном молочном скотоводстве - │ │ │ │ │всего │ - │ 8353 │ - │ ├─────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼───────────────┤ │2. Получено за год: │ │ │ │ │а) молоко, ц │ 26967 │ - │ - │ │б) приплод, голов │ 567 │ - │ - │ ├─────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼───────────────┤ │3. Затраты на производство в │ │ │ │ │основном молочном скотоводстве за│ │ │ │ │вычетом стоимости побочной │ │ │ │ │продукции │ - │ 8244 │ - │ │Из них отнесено на: │ │ │ │ │а) молоко (90%) │ - │ 7420 │ - │ │б) приплод (10%) │ - │ 824 │ - │ ├─────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼───────────────┤ │4. Себестоимость: │ │ │ │ │а) 1 ц молока │ - │ - │ 275,2 │ │б) 1 головы приплода │ - │ - │ 1453,3 │ └─────────────────────────────────┴──────────┴──────────┴───────────────┘
124. Себестоимость 1 ц прироста молодняка всех возрастов и взрослых животных, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм, рассчитывают делением затрат на их содержание на количество центнеров прироста живой массы. Для определения прироста живой массы за отчетный период (год) к живой массе поголовья каждой группы молодняка и животных на откорме, учтенной на конец отчетного периода, прибавляют живую массу выбывших из этих групп за этот же период животных (включая павших) и вычитают живую массу поголовья, имевшегося в группе на начало отчетного периода, а также животных, поступивших в группу за отчетный период.
Для удобства валовой прирост живой массы скота (ВП) можно определить по формуле:
ВП = М + М - М - М ,
к в п н
где М - масса поголовья скота на конец года;
к
М - масса выбывшего поголовья скота за год, включая массу павшего
в
поголовья на последнее взвешивание до падежа;
М - масса поступившего поголовья и приплода;
п
М - масса поголовья на начало года.
н
Для исчисления фактической себестоимости поголовья как выбывшего (реализованного, переведенного в другие возрастные группы, забитого, погибшего от стихийных бедствий, павшего по вине работников), так и оставшегося на конец года, рассчитывается себестоимость 1 ц живой массы скота.
125. Себестоимость калькулируемого поголовья равна стоимости животных на начало года, стоимости животных, поступивших на выращивание и откорм со стороны и из других учетных групп, стоимости приплода и прироста за отчетный год. Живая масса калькулируемого поголовья включает живую массу оставшегося на конец года и выбывшего в течение года (реализованного, переведенного в другие группы и т.д.) поголовья, за исключением живой массы павшего поголовья, стоимость которого была учтена по статье "Потери от падежа животных". Делением себестоимости калькулируемого поголовья, за вычетом плановой себестоимости павших животных (которая учтена по статье "Потери от падежа животных"), на его живую массу получают себестоимость 1 ц живой массы скота.
По исчисленной таким образом себестоимости живой массы оценивают животных, реализованных предприятием, переведенных в основное стадо, оставшихся на конец года и погибших от стихийных бедствий и по вине работников хозяйства.
Для расчета себестоимости живой массы данные о наличии и движении поголовья (количество голов, живая масса, стоимость) со счета 11 "Животные на выращивании и откорме", субсчетов 11-1 "Молодняк животных" и 11-2 "Животные на откорме", переносят в таблицу расчета себестоимости продукции (табл. 8).
Таблица 8
Расчет себестоимости 1 ц живой массы животных
на выращивании и откорме
┌───────────────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────┐ │ Показатель │Количество │Живая масса,│ Стоимость, │ │ │ голов │ ц │ тыс. руб. │ ├───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────┤ │Остаток на начало года │ 1169 │ 3034 │ 3956 │ ├───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────┤ │Поступило в течение года: │ │ │ │ │приплод │ 567 │ 167 │ 824 │ ├───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────┤ │прирост │ - │ 2490 │ 4173 │ ├───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────┤ │Куплено │ 2 │ 7 │ 17 │ ├───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────┤ │Поступило со стороны │ - │ - │ - │ ├───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────┤ │Итого (включая остаток) │ 1738 │ 5696 │ 8970 │ ├───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────┤ │Себестоимость 1 ц живой массы │ X │ X │ 1575 │ │(8970000 : 5696) │ │ │ │ ├───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────┤ │Переведено в основное стадо │ 80 │ 388 │ 611 │ ├───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────┤ │Продано │ 482 │ 2272 │ 3578 │ ├───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────┤ │Забито │ - │ - │ - │ ├───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────┤ │Падеж │ - │ - │ - │ ├───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────┤ │Прочее выбытие │ - │ - │ - │ ├───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────┤ │Остаток на конец года │ 1176 │ 3036 │ 4781 │ └───────────────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────┘
Из таблицы расчета видно, что себестоимость 1 ц живой массы составляет 1575 руб.; себестоимость поголовья, переведенного в основное стадо, - 611 тыс. руб. (388 x 1575); проданного поголовья - 3578 тыс. руб. (2272 x 1575); оставшегося в хозяйстве на конец года - 4781 тыс. руб. (3036 x 1575).
Таким образом, приходную часть таблицы полностью и расходную по количеству голов и живой массы заполняют на основании данных о движении животных по счету 11 "Животные на выращивании и откорме". Разделив по приходу общую стоимость скота, прошедшего через счет 11 (в нашем примере 8970000 руб., куда, естественно, вошла и стоимость прироста живой массы в плановой оценке в течение года, скорректированная до фактической себестоимости в конце года), на общую живую массу (в нашем примере 5696 ц), получают себестоимость 1 ц живой массы (в нашем примере 1575 руб.). Умножением этой себестоимости на живую массу в расходной части таблицы определяют суммы по направлениям использования животных.
При расчете себестоимости 1 ц живой массы для удобства можно использовать следующую формулу:
(З + С + С + С ) : (М + М ),
н п пр к в
где З - затраты, отнесенные на прирост живой массы данной учетной
группы животных;
С - стоимость скота на начало года;
н
С - стоимость поступившего поголовья;
п
С - стоимость приплода, полученного в данном году;
пр
М - масса поголовья на конец года;
к
М - масса выбывшего за год поголовья (без прироста живой массы по
в
павшим животным).
