Приложение 2. "Рекомендации по проведению аудита консолидированной финансовой отчетности" (одобрены Советом по аудиторской деятельности 26.03.2013, протокол N 8)

Предлагаемые примеры охватывают широкий круг вопросов, однако не все вопросы могут относиться к каждому заданию по аудиту отчетности Группы, и список приведенных примеров не является исчерпывающим.

Внутригрупповые средства контроля

1. Внутригрупповые средства контроля на уровне Группы могут включать в себя сочетание следующих:

а) регулярные встречи руководства Группы с руководством компонентов для обсуждения планов развития и контроля исполнения;

б) мониторинг деятельности компонентов и их финансовых результатов, включая регулярную отчетность, что дает возможность руководству Группы осуществлять контроль за исполнением бюджетов компонентами и предпринимать необходимые действия;

в) процесс оценки рисков руководством Группы, т.е. процесс выявления, анализа и управления рисками хозяйственной деятельности, включая риски недобросовестных действий, которые могут привести к существенным искажениям отчетности Группы;

г) мониторинг, контроль, сверка и исключение внутригрупповых операций и нереализованной прибыли и внутригрупповых расчетов;

д) процесс мониторинга своевременности и оценка полноты и точности финансовой информации, поступающей от компонентов;

е) центральная информационная система, контролируемая общими средствами контроля для всей или части Группы;

ж) контрольные действия внутри информационной системы, одинаково применимые для всех компонентов;

з) мониторинг средств контроля, включая действия службы внутреннего аудита и программ по самопроверке;

и) последовательно применяемые принципы и процедуры, включая порядок составления отчетности Группы;

к) наличие внутригрупповых регламентов, таких, как кодексы поведения и программ по предотвращению недобросовестных действий;

л) распределение полномочий и ответственности руководства компонентов;

2. Наличие службы внутреннего аудита может рассматриваться как часть внутригрупповых средств контроля, например, в случае, когда функции службы внутреннего аудита централизованы в рамках Группы. В случае, когда аудиторская группа планирует использование результатов работы службы внутреннего аудита, она осуществляет оценку компетентности и объективности внутренних аудиторов.

Процесс консолидации

3. Понимание аудиторской группой процесса консолидации может включать в себя следующее:

Вопросы, связанные с применяемыми правилами составления отчетности Группы:

а) глубина понимания руководством компонентов применяемых правил составления отчетности Группы;

б) процесс идентификации компонентов и порядок их учета в соответствии с применяемыми правилами составления отчетности Группы;

в) процесс выделения сегментов для целей составления отчетности по сегментам в соответствии с правилами составления отчетности Группы;

г) процесс выявления связанных сторон и хозяйственных операций с ними для целей составления отчетности Группы в соответствии с применяемыми правилами;

д) учетная политика Группы, изменения учетной политики, имевшие место после завершения предыдущего отчетного года, в том числе в результате изменения нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

е) процедуры, применяемые в отношении компонентов, в которых дата окончания отчетного года отличается от соответствующей даты отчетности Группы.

Вопросы, связанные с процессом консолидации

ж) применяемый руководством Группы порядок ознакомления с учетной политикой компонентов и, если применимо, обеспечение уверенности в единообразии применяемой учетной политики для составления финансовой информации компонентов и для целей составления отчетности Группы, а также в том, что разницы в учетных политиках выявлены и, если необходимо, скорректированы в соответствии с применяемыми правилами составления отчетности Группы. Единая учетная политика Группы - это совокупность специальных принципов, основ, соглашений, правил и принципов, принятых Группой и основывающихся на применяемых правилах составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые последовательно применяются компонентами для учета одинаковых хозяйственных операций. Учетная политика Группы обычно описывается в руководствах, выпускаемых руководством Группы;

з) установленный руководством Группы порядок обеспечения полноты, точности и своевременности составления бухгалтерской отчетности компонентами для последующей консолидации;

и) процесс перевода финансовой информации зарубежных компонентов в валюту отчетности Группы;

к) порядок организации работы информационных систем для целей консолидации, включая стадии, осуществляемые вручную и (или) автоматизированно, а также средства контроля, применяемые на разных стадиях процесса консолидации, как вручную, так и автоматизированным образом;

л) применяемый руководством Группы процесс получения информации о событиях после отчетной даты.

Вопросы, связанные с консолидационными корректировками

м) процесс отражения консолидационных корректировок, включая подготовку, одобрение и обработку соответствующих учетных записей, а также уровень подготовленности персонала, ответственного за консолидацию;

н) консолидационные корректировки, требуемые в соответствии с применяемыми правилами составления отчетности Группы;

о) производственная необходимость событий и хозяйственных операций, которые приводят к консолидационным корректировкам;

п) частота, характер и размер хозяйственных операций между компонентами;

р) процедуры мониторинга, контроля, выверки и исключения внутригрупповых операций и нереализованной прибыли, и внутригрупповых расчетов;

с) порядок определения справедливой стоимости присоединяемых активов и обязательств, порядок амортизации деловой репутации (если применимо) и тестирования обесценения деловой репутации в соответствии с применяемыми принципами составления отчетности Группы;

т) соглашения с владельцами мажоритарного или миноритарного пакета в отношении убытков, полученных компонентом (например, обязанности миноритарного акционера покрывать полученные убытки).