ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 апреля 1997 г. N ВЕ-6-06/317
О ПРИМЕНЕНИИ СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИЕЙ И ФЕДЕРАТИВНОЙ РЕСПУБЛИКОЙ ГЕРМАНИЯ
ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ
НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И ИМУЩЕСТВО
Государственная налоговая служба Российской Федерации сообщает, что утратило силу и прекращает действовать с 1 января 1997 г. Соглашение между Союзом Советских Социалистических Республик и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения от 24 ноября 1981 года.
Направляется для использования в работе Соглашение между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия (ФРГ) об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.96, ратифицированное Федеральным законом Российской Федерации от 18.12.96 N 158-ФЗ "О ратификации Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество".
Соглашение имеет Протокол, являющийся неотъемлемой частью Соглашения.
Настоящее Соглашение вступило в силу 30 декабря 1996 года.
Срок действия Соглашения: не ограничен.
Соглашение распространяется на следующие действующие в настоящее время налоги:
В Российской Федерации: налог на прибыль предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц, налог на имущество предприятий, налог на имущество физических лиц.
В ФРГ: подоходный налог, налог с корпораций, налог на имущество, промысловый налог, налоговая надбавка в поддержку солидарности.
Соглашение применяется с 1 января 1997 года к налогам на доходы и имущество, подлежащим уплате в соответствии с налоговым законодательством каждого Государства, независимо от способа их взимания, а также к любым подобным или по существу аналогичным налогам, которые будут устанавливаться в дополнение или вместо существующих налогов.
Положения Соглашения применяются:
а) в отношении удерживаемых у источника налогов с дивидендов, процентов и авторских вознаграждений и лицензионных платежей (роялти) - к суммам, которые выплачиваются с 1 января 1997 года,
б) в отношении прочих налогов - к суммам налогов, которые взимаются за период, начиная с 1 января 1997 года.
Соглашение применяется к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Государств.
Для устранения двойного налогообложения Соглашением предусмотрен метод зачета уплаченных за границей налогов с учетом налогового законодательства Российской Федерации.
Соглашением установлен порядок налогообложения следующих видов доходов: от недвижимого имущества, от предпринимательской деятельности, от международных морских и воздушных перевозок, дивидендов (доходов от имущественных прав), процентов (доходы от долговых требований любого вида), авторских вознаграждений и лицензионных платежей, от отчуждения имущества, независимых личных услуг, от работы по найму, в виде вознаграждений членам наблюдательного совета и Советов директоров, от деятельности артистов и спортсменов, пенсий, от деятельности в рамках государственной службы, преподавателей, студентов и других обучающихся лиц, а также других доходов.
Права России и Германии представлены в виде таблицы 1, которая может служить руководством по налогообложению указанных видов доходов.
Знаком "X" в таблице 1 обозначено государство, в котором в соответствии с положениями Соглашения может взиматься налог в связи с получением того или иного вида дохода.
Таблица 1
ПРАВА РОССИИ И ГЕРМАНИИ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ РАЗЛИЧНЫХ
ВИДОВ ДОХОДОВ
┌─────────────────────────────────────────┬──────────────────────┐
│ Вид дохода │Место взимания налога │
│ ├──────────┬───────────┤
│ │в стране -│в стране - │
│ │резиденции│ источнике │
├─────────────────────────────────────────┼──────────┼───────────┤
│Доход от недвижимого имущества (ст. 6)│ X │ X │
│<*> (кроме морских, речных и воздушных│ │ │
│судов) │ │ │
│ │ │ │
│Прибыль от предпринимательской│ │ │
│деятельности (ст. 7), в том числе: │ │ │
│- получаемая через постоянное│ X │ X │
│представительство │ │(в части,│
│ │ │отнесенной │
│ │ │к пост.│
│ │ │предст-ву) │
│- без образования пост. предст-ва │ X │ │
│ │ │ │
│Доходы от международных морских и│ X │ │
│воздушных перевозок (ст. 8) │ │ │
│ │ │ │
│Дивиденды (ст. 10) │ X │ X │
│ │ │по ставке│
│ │ │5% - при│
│ │ │доле в│
│ │ │уставном │
│ │ │капитале │
│ │ │менее 10%,│
│ │ │15% - в др.│
│ │ │случаях │
│ │ │ │
│Проценты (ст. 11) │ X │ │
│- от предпринимательской деятельности│ │ X │
│через пост. предст-во или от оказания│ │ │
│независимых личных услуг через пост. базу│ │ │
│ │ │ │
│Авторские вознаграждения и лицензионные│ X │ │
│платежи ("роялти") (ст. 12) │ │ │
│- от предпринимательской деятельности│ │ X │
│через пост. предст-во или от оказания│ │ │
│независимых личных услуг через пост. базу│ │ │
│ │ │ │
│Доходы от отчуждения имущества (ст. 13),│ │ │
│в том числе: │ │ │
│- недвижимого │ X │ X │
│- движимого (пост. предст-ва или пост.│ X │ X │
│базы) │ │ │
│- транспортных средств и имущества для их│ X │ │
│эксплуатации │ │ │
│- другого имущества │ X │ │
│ │ │ │
│Доходы от независимых личных услуг и│ │ │
│прочей деятельности независимого│ │ │
│характера (ст. 14), │ │ │
│- получаемые через пост. базу │ │ X │
│- в других случаях │ X │ │
│ │ │ │
│Доходы физических лиц от работы по найму│ │ │
│(ст. 15), в том числе: │ │ │
│- если срок пребывания физ. лица в России│ X │ │
│превышает 183 дня в году │ │ │
│- если срок пребывания в России менее 183│ │ X │
│дней │ │ │
│- на борту морских, речных или воздушных│ X │ │
│судов │ │ │
│ │ │ │
│Вознаграждения членам наблюдательных│ X │ X │
│советов и Советов директоров и│ │ │
│аналогичные платежи (ст. 16) │ │ │
│ │ │ │
│Доходы от деятельности артистов и│ X │ X │
│спортсменов (ст. 17) │ │ │
│ │ │ │
│Пенсии за прежнюю работу по найму│ X │ │
│(ст. 18) │ │ │
│ │ │ │
│Доходы от государственной службы, включая│ │ X │
│пенсии (ст. 19) │ │ │
│ │ │ │
│Доходы преподавателей, студентов и других│ │ X │
│обучающихся лиц (ст. 20) │ │(не более│
│ │ │2 лет) │
│ │ │ │
│Другие доходы (ст. 21) │ X │ │
│ │ │ │
│Имущество (ст. 22), │ │ │
│в том числе: │ │ │
│- недвижимое │ │ X │
│- движимое, в виде активов пост.│ │ X │
│представительства или имущества пост.│ │ │
│базы │ │ │
│- транспортные средства │ X │ │
│- другое имущество │ X │ │
└─────────────────────────────────────────┴──────────┴───────────┘
--------------------------------
<*> В скобках указаны номера статей Соглашения, которыми следует руководствоваться при налогообложении доходов различных видов.
Соглашением установлено, что постоянное представительство означает постоянное место деятельности, через которое предприятие осуществляет деятельность полностью или частично. В соответствии со статьей 5 Соглашения, строительная площадка или монтажный объект являются постоянным представительством, если продолжительность их деятельности превышает 12 месяцев.
В.ЕВСТИГНЕЕВ
