9.7. "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций негосударственных пенсионных фондов, на которые распространяется Положение Банка России от 5 ноября 2015 года N 502-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" (утв. Банком России 29.09.2016 N 32-МР)

Пример 127. Отражение в бухгалтерском учете переклассификации договора НПО, классифицированного как инвестиционный договор с НВПДВ, в категорию "договор НПО, классифицированный как страховой договор"

После первоначального признания договор может быть перенесен исключительно из категории инвестиционных договоров с НВПДВ в категорию договоров страхования. Необходимость изменения категории может быть обусловлена тем, что по некоторым договорам фонда страховой риск на дату первоначального признания не передается, страховой риск по ним передается позднее. В случае если договор НПО был переклассифицирован из категории "инвестиционный договор с НВПДВ" в категорию "договор страхования", фонд уменьшает обязательства по договору НПО, классифицированному как инвестиционный договор с НВПДВ, в полной сумме на дату изменения классификации и признает обязательства по договору НПО, классифицированному как договор страхования, в той же сумме. Изменение категории договоров ОПС и договоров НПО признается в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором произошло такое изменение (в соответствии с пунктом 5.6 Положения N 502-П).

После принятия фондом решения о назначении пенсионных выплат произошли фиксация коэффициентов аннуитета и принятие фондом страхового риска. Таким образом, на дату назначения негосударственной пенсии фонд должен переклассифицировать договор НПО из категории "инвестиционный договор с НВПДВ" в категорию "договор страхования". На дату назначения негосударственной пенсии фонд должен списать на расходы отложенные аквизиционные расходы (в соответствии с пунктом 14.5 Положения N 502-П).

Сумма пенсионных обязательств по инвестиционному договору составила 300 000 руб., по договору также были признаны отложенные аквизиционные расходы в сумме 300 руб. В бухгалтерском учете фонда перевод инвестиционного договора с НВПДВ в страховой будет отражен следующим образом: