7.1. Признание взносов ["Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций негосударственных пенсионных фондов, на которые распространяется Положение Банка России от 5 ноября 2015 года N 502-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" (утв. Банком России 29.09.2016 N 32-МР)] - последняя редакция

7.1. Признание взносов

Пример 59. Общий порядок признания взносов по договору НПО, классифицированному как договор страхования, содержащему выделяемые ВПФИ

В соответствии с пунктом 11.1 Положения N 502-П взносы по договорам НПО признаются как доход на дату получения взноса. По договорам НПО сумма взноса определяется суммой, которую получил фонд в соответствии с условиями договора НПО.

Первоначальный пенсионный взнос по договору НПО составляет 100 000 руб., ежегодные пенсионные взносы определены в сумме 12 000 руб. Вкладчиком является физическое лицо, которое заключило договор НПО в свою пользу.

В результате анализа условий договора НПО было установлено, что договор содержит выделяемый ВПФИ. В соответствии с пунктом 6.3 Положения N 502-П в бухгалтерском учете фонда обязательство по ВПФИ, а также связанные с изменением стоимости этого обязательства расходы и доходы отражаются отдельно от обязательств, доходов и расходов по договору НПО.

На дату первоначального признания - дату получения первого взноса по договору - и после даты первоначального признания обязательство по ВПФИ, встроенному в договор НПО, отражается на балансовых счетах по учету ВПФИ и оценивается по справедливой стоимости (в соответствии с пунктом 6.9 Положения N 502-П). При этом все бухгалтерские записи по выделяемым ВПФИ фонд отражает на аналитических счетах по учету собственных средств или имущества, предназначенного для осуществления уставной деятельности.

На дату первоначального признания договора НПО справедливая стоимость ВПФИ была определена в сумме 10 000 руб.

На дату первоначального признания договора НПО фонд отражает в бухгалтерском учете следующие операции:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Поступление взноса от физического лица на расчетный счет:
Дебет счета N	20501	-	100 000-00	2
Кредит счета N	48302	-	100 000-00	2
Начисление суммы взноса к получению от физического лица:
Дебет счета N	48302	-	100 000-00	2
Кредит счета N	71301	11202	100 000-00	2
Выделение ВПФИ (обязательства) по договору НПО при первоначальном признании:
Дебет счета N	71301	11202	10 000-00	3
Кредит счета N	52702	-	10 000-00	3
Корректировка обязательства на сумму выделенного ВПФИ:
Дебет счета N	34806	-	10 000-00	3
Кредит счета N	71304	12204	10 000-00	3

В случае если вкладчик является юридическим лицом, фонд отражает получение взноса в бухгалтерском учете следующим образом:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Поступление взноса от юридического лица:
Дебет счета N	20501	-	100 000-00	2
Кредит счета N	48303	-	100 000-00	2
Начисление суммы взноса к получению от юридического лица:
Дебет счета N	48303	-	100 000-00	2
Кредит счета N	71301	11201	100 000-00	2
Выделение ВПФИ (обязательства) по договору НПО при первоначальном признании:
Дебет счета N	71301	11201	10 000-00	3
Кредит счета N	52702	-	10 000-00	3
Корректировка обязательства на сумму выделенного ВПФИ:
Дебет счета N	34806	-	10 000-00	3
Кредит счета N	71304	12204	10 000-00	3

Последующие после первоначального признания взносы по договору НПО отражаются в бухгалтерском учете в аналогичном порядке.

Пример 60. Признание взносов по договору НПО, классифицированному как договор страхования, содержащему выделяемые ВПФИ, в случае отсутствия первичных учетных документов

В случае отсутствия первичных учетных документов бухгалтерский учет взносов по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, содержащим выделяемые ВПФИ, осуществляется в порядке, аналогичном порядку бухгалтерского учета, описанному в примере 39.