6.5. "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций негосударственных пенсионных фондов, на которые распространяется Положение Банка России от 5 ноября 2015 года N 502-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" (утв. Банком России 29.09.2016 N 32-МР)

Пример 51. Бухгалтерский учет обязательств по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, в случае назначения негосударственной пенсии, смерти участника, расторжения договора

В дату назначения негосударственных пенсий фонд не осуществляет бухгалтерские записи по счетам второго порядка в соответствии с пунктом 10.6 Положения N 502-П.

В случае смерти участника или расторжения договора в соответствии с правилами фонда, пенсионной схемой и условиями договора НПО наследнику (правопреемнику) или участнику производится выплата выкупной суммы.

В бухгалтерском учете фонда одновременно с отражением выплаты выкупной суммы в составе расходов фонд отражает уменьшение обязательств в части пенсионных резервов, из которых была произведена выплата. Порядок отражения в бухгалтерском учете выплат представлен в примерах 45, 46, 47.

Пример 52. Бухгалтерский учет распределения результата размещения пенсионных резервов в случае получения положительного результата размещения пенсионных резервов

В соответствии с пунктом 15.1 Положения N 502-П на основании соответствующего решения фонд должен произвести распределение результата размещения пенсионных резервов за отчетный период на средства пенсионных резервов. Распределение результата размещения пенсионных резервов на индивидуальные счета участников, солидарные счета вкладчиков и другие средства пенсионных резервов производится соответствующим органом управления фонда. Распределение результата размещения пенсионных резервов за отчетный период подлежит отражению в отчетности за период, в котором получен результат размещения пенсионных резервов, и в том случае, если решение уполномоченного органа принято после отчетной даты.

Доход от инвестирования средств пенсионных резервов по договорам НПО, классифицированным как страховые, в сумме 100 000 000 руб. в соответствии с решением совета фонда должен быть направлен на формирование резерва покрытия пенсионных обязательств по договорам НПО. В бухгалтерском учете фонд отразит распределение дохода следующими бухгалтерскими записями:

Пример 53. Бухгалтерский учет распределения результата размещения пенсионных резервов в случае получения отрицательного результата размещения пенсионных резервов

Сумма отрицательного результата размещения пенсионных резервов по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, составила 2 000 000 руб. В бухгалтерском учете фонд отразит распределение дохода следующими бухгалтерскими записями:

Пример 54. Направление собственных средств или имущества для обеспечения уставной деятельности на покрытие отрицательного результата размещения пенсионных резервов

Для покрытия отрицательного результата размещения пенсионных резервов используются средства страхового резерва, а при их недостаточности - собственные средства фонда или имущество для обеспечения уставной деятельности.

Величина отрицательного результата размещения пенсионных резервов по договорам НПО составила 200 000 руб., а страховой резерв по договорам НПО сформирован фондом в сумме 150 000 руб. В данном случае для покрытия отрицательного результата размещения пенсионных резервов будет использован страховой резерв в сумме 150 000 руб. и собственные средства фонда в сумме 50 000 руб. В бухгалтерском учете фонд отразит эти операции следующим образом:

Пример 55. Бухгалтерский учет корректировок обязательств в суммах, эквивалентных суммам, в которых создан страховой резерв на каждую отчетную дату

В соответствии с пунктом 8.2 Положения N 502-П страховой резерв создается фондом для обеспечения устойчивости исполнения обязательств перед участниками фонда и не является обязательством фонда перед участниками. Страховой резерв создается фондом и отражается в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Федерального закона о негосударственных пенсионных фондах.

При ведении бухгалтерского учета фонд отражает корректировку по дебету счета N 34806, предназначенного для отражения корректировок обязательств до наилучшей оценки по договорам НПО, в сумме, эквивалентной сумме, в которой создан страховой резерв. Для отражения этой корректировки по счету N 34806 фонд открывает отдельный лицевой счет с указанием вида деятельности "3" (уставная деятельность); корректировка осуществляется за счет собственных средств. На каждую отчетную дату фонд на основании данных бухгалтерского учета проверяет соответствие величины корректировки на сумму, эквивалентную страховому резерву, отраженной на счете N 34806, и величины созданного страхового резерва, отраженной на счете N 34804. В случае обнаружения расхождения между суммами на этих счетах фонд увеличивает или уменьшает сумму, отраженную на счете корректировок.

На дату формирования страхового резерва фонд отражает в бухгалтерском учете корректировку в сумме, эквивалентной величине страхового резерва. Например, страховой резерв создан в сумме 10 000 руб. На дату создания страхового резерва фонд отражает в бухгалтерском учете корректировку в сумме, эквивалентной страховому резерву, следующей бухгалтерской записью:

На отчетную дату в бухгалтерском учете фонда отражены следующие остатки по счетам аналитического учета:

На основании сверки данных лицевых счетов, указанных в вышеприведенной таблице, фонд должен увеличить сумму, отраженную на счете корректировок обязательств до наилучшей оценки.

Пример 56. Бухгалтерский учет корректировок обязательств в суммах, эквивалентных суммам, в которых использован страховой резерв, на дату использования

Фонд в сумме, эквивалентной сумме, в которой использован страховой резерв, на дату использования увеличивает счет бухгалтерского учета, предназначенный для доведения обязательств до наилучшей оценки, в корреспонденции со счетом по увеличению пенсионных обязательств в соответствии с пунктом 8.2 Положения N 502-П.

Бухгалтерские записи по корректировке обязательств в суммах, эквивалентных суммам, в которых страховой резерв был использован, осуществляются на аналитических счетах собственных средств.

20 января 20X1 года использован страховой резерв в сумме 800 руб. Ниже представлена информация об остатках на счетах бухгалтерского учета на дату использования страхового резерва.

На сумму использованного страхового резерва фонд увеличивает обязательства по договорам НПО, классифицированным как страховые.