6.3. "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций негосударственных пенсионных фондов, на которые распространяется Положение Банка России от 5 ноября 2015 года N 502-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" (утв. Банком России 29.09.2016 N 32-МР)

Пример 41. Отражение в бухгалтерском учете увеличения взносов в связи с изменением условий договора

В соответствии с пунктом 11.2 Положения N 502-П увеличение взносов в связи с изменением условий договора НПО признается в бухгалтерском учете на дату получения взносов по договорам НПО.

10 февраля 20X1 года физическое лицо заключило договор НПО с фондом. Величина ежемесячного пенсионного взноса была определена в сумме 12 000 руб.

10 февраля 20X2 года участник фонда, являющийся вкладчиком в свою пользу, заключил дополнительное соглашение с фондом. В соответствии с условиями дополнительного соглашения сумма ежемесячного пенсионного взноса по договору НПО увеличена с 12 000 до 15 000 руб.; дополнительное соглашение вступает в силу с даты подписания документа. 10 февраля 20X2 года участник перечислил взнос фонду в сумме 15 000 руб.

Фонд отражает увеличение взносов по договору НПО в бухгалтерском учете на дату получения взносов.

10 февраля 20X2 года фонд отражает в бухгалтерском учете операции:

В случае если вкладчиком по договору НПО является юридическое лицо, фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

Пример 42. Отражение в бухгалтерском учете уменьшения взносов в связи с досрочным расторжением договора

В соответствии с пунктом 11.3 Положения N 502-П уменьшение взносов в связи с расторжением договора НПО, в том числе досрочным, в бухгалтерском учете признается на дату возврата фондом суммы ранее перечисленных взносов. В соответствии с пунктом 12.2 Положения N 502-П денежные средства, выплачиваемые фондом вкладчику, участнику или их правопреемникам либо переводимые в другой фонд при прекращении договора НПО, представляют собой выкупную сумму. Выкупные суммы по договорам НПО отражаются в составе расходов как выплаты на дату фактической выплаты денежных средств.

Порядок отражения в бухгалтерском учете выплат выкупных сумм отражен в примере 47.

Пример 43. Отражение в бухгалтерском учете уменьшения взносов в связи с ошибочно начисленными взносами в случае выявления ошибки в текущем отчетном периоде

Ошибка, допущенная и выявленная в текущем отчетном периоде, подлежит исправлению в день обнаружения ошибки.

20 апреля 20X1 года фонд обнаружил, что 15 февраля 20X1 года ошибочно признал начисление взноса по договору НПО, вкладчиком по которому является физическое лицо, в сумме 12 000 руб. дважды. Ошибка должна быть исправлена 20 апреля 20X1 года. Исправление ошибки фонд отражает в бухгалтерском учете следующим образом:

В случае если вкладчик - юридическое лицо, фонд отражает исправление ошибки в бухгалтерском учете следующим образом:

Пример 44. Отражение в бухгалтерском учете уменьшения взносов в связи с ошибочно начисленными взносами. В текущем периоде обнаружена существенная ошибка, допущенная до наступления отчетного года, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год

Существенная ошибка, допущенная до наступления отчетного года, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, исправляется бухгалтерскими записями в день выявления в корреспонденции со счетами нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

20 января 20X2 года фонд обнаружил, что в результате ошибки, которая была допущена 12 ноября 20X0 года, признал в 20X0 году начисление взноса и увеличение резерва покрытия пенсионных обязательств по договору НПО в сумме 12 000 руб. дважды. Величина этой ошибки выше уровня существенности, определенного учетной политикой фонда.

20 января 20X2 года фонд отражает в бухгалтерском учете исправление ошибки следующими бухгалтерскими записями: