7.10. Порядок отражения переклассификации инвестиционного договора с НВПДВ в договор страхования жизни ["Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций страховщиков, связанных с осуществлением деятельности по страхованию, сострахованию, перестрахованию и обязательному медицинскому страхованию, на которые распространяется Положение Банка России от 4 сентября 2015 года N 491-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории РФ" (утв. Банком России 22.09.2016 N 29-МР)] - последняя редакция

7.10. Порядок отражения переклассификации инвестиционного договора с НВПДВ в договор страхования жизни

Пример 184. Отражение в бухгалтерском учете переклассификации инвестиционного договора с НВПДВ в договор страхования жизни

На 15.01.20X2 договор был переклассифицирован из категории инвестиционных договоров с НВПДВ в категорию страховых договоров, так как начиная с этой даты договор несет в себе значительный страховой риск, что было определено на основе актуарного анализа (пункт 5.9 Положения N 491-П).

На 31.12.20X1 страховщиком были начислены следующие активы и обязательства по инвестиционному договору с НВПДВ:

(в руб.)

Наименование резерва	Страховые резервы	Доля перестраховщиков
Математический резерв	100 000-00	40 000-00
Корректировка математического резерва, начисленного по регуляторным требованиям	(100 000-00)	(40 000-00)
Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств	3 000-00	1 000-00
Корректировка резерва на обслуживание страховых обязательств, начисленного по регуляторным требованиям	(3 000-00)	(1 000-00)
Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям	20 000-00	8 000-00
Корректировка резерва выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям, начисленного по регуляторным требованиям	(20 000-00)	(8 000-00)
Резерв выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям	15 000-00	5 000-00
Корректировка резерва выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям, начисленного по регуляторным требованиям	(15 000-00)	(5 000-00)
Резерв дополнительных выплат (страховых бонусов)	10 000-00	-
Корректировка резерва дополнительных выплат, начисленного по регуляторным требованиям	(10 000-00)	-
Выравнивающий резерв	25 000-00	10 000-00
Корректировка выравнивающего резерва, начисленного по регуляторным требованиям	(25 000-00)	(10 000-00)
Обязательство по инвестиционному договору с НВПДВ	200 000-00	70 000-00
Итого	200 000-00	70 000-00

Согласно учетной политике страховщика страховые резервы по страхованию жизни отражаются по регуляторным требованиям с проведением проверки адекватности обязательств. Страховщик на 15.01.20X2 отражает переклассификацию договора в бухгалтерском учете (пункт 5.10 Положения N 491-П).

1. Прекращение признания обязательств по инвестиционному договору с НВПДВ:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	33001	-	200 000-00
Кредит счета N	71407	14201	200 000-00

2. Признание страховых резервов по страхованию жизни:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Корректировка математического резерва, начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N	71408	24102	100 000-00
Кредит счета N	33603	-	100 000-00
Корректировка резерва на обслуживание страховых обязательств, начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N	71408	24104	3 000-00
Кредит счета N	33606	-	3 000-00
Корректировка резерва выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям, начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N	71408	24106	20 000-00
Кредит счета N	33609	-	20 000-00
Корректировка резерва выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям, начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N	71408	24108	15 000-00
Кредит счета N	33612	-	15 000-00

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Корректировка резерва дополнительных выплат (страховых бонусов), начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N	71408	24110	10 000-00
Кредит счета N	33615	-	10 000-00
Корректировка выравнивающего резерва, начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N	71408	24112	25 000-00
Кредит счета N	33617	-	25 000-00
Корректировка обязательств для отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни:
Дебет счета N	71408	24113	27 000-00 <1>
Кредит счета N	33618	-	27 000-00

--------------------------------

<1> Расчет: 200 000 руб. - 100 000 руб. - 3 000 руб. - 20 000 руб. - 15 000 руб. - 10 000 руб. - 25 000 руб. = 27 000 руб.

3. Прекращение признания доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционному договору с НВПДВ:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71408	24401	70 000-00
Кредит счета N	33901	-	70 000-00

4. Признание доли перестраховщиков в страховых резервах по страхованию жизни:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Корректировка доли перестраховщиков в математическом резерве, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N	34502	-	40 000-00
Кредит счета N	71407	14302	40 000-00
Корректировка доли перестраховщиков в резерве расходов на обслуживание страховых обязательств, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N	34505	-	1 000-00
Кредит счета N	71407	14302	1 000-00
Корректировка доли перестраховщиков в резерве выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N	34508	-	8 000-00
Кредит счета N	71407	14302	8 000-00
Корректировка доли перестраховщиков в резерве выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N	34511	-	5 000-00
Кредит счета N	71407	14302	5 000-00
Корректировка доли перестраховщиков в выравнивающем резерве, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N	34514	-	10 000-00
Кредит счета N	71407	14302	10 000-00
Корректировка доли перестраховщиков в обязательствах для отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни:
Дебет счета N	34515	-	6 000-00 <1>
Кредит счета N	71407	14311	6 000-00

--------------------------------

<1> Расчет: 70 000 руб. - 40 000 руб. - 1 000 руб. - 8 000 руб. - 5 000 руб. - 10 000 руб. = 6 000 руб.

Таким образом, после переклассификации в бухгалтерском учете будут отражены следующие активы и обязательства по договору:

(в руб.)

Наименование резерва	Страховые резервы	Доля перестраховщиков
Математический резерв	100 000-00	40 000-00
Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств	3 000-00	1 000-00
Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям	20 000-00	8 000-00
Резерв выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям	15 000-00	5 000-00
Резерв дополнительных выплат (страховых бонусов)	10 000-00	-
Выравнивающий резерв	25 000-00	10 000-00
Корректировка обязательств для отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни	27 000-00	6 000-00
Итого	200 000-00	70 000-00