4.8. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты
4.8. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты
Пример 54. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям по договорам страхования жизни, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты
По состоянию на отчетную дату страховщиком проводится оценка страховых резервов, а также доли перестраховщиков в страховых резервах по договорам страхования и перестрахования в соответствии с требованиями главы 7 и пункта 9.1 главы 9 Положения N 491-П.
На 31.12.20X1 страховщик рассчитал страховые резервы и доли перестраховщиков по страхованию жизни по регуляторным требованиям и требованиям Положения N 491-П.
(в руб.)
Наименование резерва
|
По регуляторным требованиям
|
По требованиям Положения N 491-П
|
Корректировки в сторону увеличения (уменьшения)
|
|||
страховой резерв
|
доля перестраховщиков
|
страховой резерв
|
доля перестраховщиков
|
страховой резерв
|
доля перестраховщиков
|
|
Математический резерв
|
100 000-00
|
40 000-00
|
110 000-00
|
50 000-00
|
10 000-00 <1>
|
10 000-00 <2>
|
Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств
|
3 000-00
|
1 000-00
|
3 000-00
|
1 000-00
|
-
|
-
|
Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям
|
20 000-00
|
8 000-00
|
15 000-00
|
5 000-00
|
(5 000-00) <3>
|
(3 000-00) <4>
|
Резерв выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям
|
15 000-00
|
5 000-00
|
15 000-00
|
5 000-00
|
-
|
-
|
Резерв дополнительных выплат (страховых бонусов)
|
10 000-00
|
-
|
10 000-00
|
-
|
-
|
-
|
Выравнивающий резерв
|
25 000-00
|
10 000-00
|
25 000-00
|
10 000-00
|
-
|
-
|
Резерв незаработанной премии (далее - РНП) по договорам страхования жизни
|
20 000-00
|
8 000-00
|
28 000-00
|
10 000-00
|
8 000-00 <5>
|
2 000-00 <6>
|
Итого
|
193 000-00
|
72 000-00
|
206 000-00
|
81 000-00
|
13 000-00
|
9 000-00
|
--------------------------------
<1> Расчет: 110 000 руб. - 100 000 руб. = 10 000 руб.
<2> Расчет: 50 000 руб. - 40 000 руб. = 10 000 руб.
<3> Расчет: 15 000 руб. - 20 000 руб. = -5 000 руб.
<4> Расчет: 5 000 руб. - 8 000 руб. = -3 000 руб.
<5> Расчет: 28 000 руб. - 20 000 руб. = 8 000 руб.
<6> Расчет: 10 000 руб. - 8 000 руб. = 2 000 руб.
В бухгалтерском учете страховщик отражает страховые резервы по регуляторным требованиям следующим образом:
Символ ОФР
|
Оборот по счету (руб.)
|
||
Математический резерв:
|
|||
Дебет счета N
|
71408
|
24101
|
100 000-00
|
Кредит счета N
|
33601
|
-
|
100 000-00
|
Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств:
|
|||
Дебет счета N
|
71408
|
24103
|
3 000-00
|
Кредит счета N
|
33604
|
-
|
3 000-00
|
Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям:
|
|||
Дебет счета N
|
71408
|
24105
|
20 000-00
|
Кредит счета N
|
33607
|
-
|
20 000-00
|
Резерв выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям:
|
|||
Дебет счета N
|
71408
|
24107
|
15 000-00
|
Кредит счета N
|
33610
|
-
|
15 000-00
|
Резерв дополнительных выплат (страховых бонусов):
|
|||
Дебет счета N
|
71408
|
24109
|
10 000-00
|
Кредит счета N
|
33613
|
-
|
10 000-00
|
Выравнивающий резерв:
|
|||
Дебет счета N
|
71408
|
24111
|
25 000-00
|
Кредит счета N
|
33616
|
-
|
25 000-00
|
РНП по договорам страхования жизни:
|
|||
Дебет счета N
|
71402
|
21501
|
20 000-00
|
Кредит счета N
|
33104
|
-
|
20 000-00
|
В бухгалтерском учете страховщик отражает доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям следующим образом:
Символ ОФР
|
Оборот по счету (руб.)
|
||
Доля перестраховщиков в математическом резерве:
|
|||
Дебет счета N
|
34501
|
-
|
40 000-00
|
Кредит счета N
|
71407
|
14301
|
40 000-00
|
Доля перестраховщиков в резерве расходов на обслуживание страховых обязательств:
|
|||
Дебет счета N
|
34504
|
-
|
1 000-00
|
Кредит счета N
|
71407
|
14303
|
1 000-00
|
Доля перестраховщиков в резерве выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям:
|
|||
Дебет счета N
|
34507
|
-
|
8 000-00
|
Кредит счета N
|
71407
|
14305
|
8 000-00
|
Доля перестраховщиков в резерве выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям:
|
|||
Дебет счета N
|
34510
|
-
|
5 000-00
|
Кредит счета N
|
71407
|
14307
|
5 000-00
|
Доля перестраховщиков в выравнивающем резерве:
|
|||
Дебет счета N
|
34513
|
-
|
10 000-00
|
Кредит счета N
|
71407
|
14309
|
10 000-00
|
Доля перестраховщиков в РНП по договорам страхования жизни:
|
|||
Дебет счета N
|
34004
|
-
|
8 000-00
|
Кредит счета N
|
71401
|
11601
|
8 000-00
|
Пример 55. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с требованиями Положения N 491-П (оценка ниже регуляторной) по договорам страхования жизни, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
--------------------------------
<1> Используются данные примера 54.
В случае если оценка страховых резервов проводилась в соответствии с принципами наилучшей оценки, отражение страховых резервов, обязательств и доли перестраховщиков в страховых резервах, рассчитанных и подлежащих признанию в соответствии с Положением N 491-П (за исключением страховых резервов, предусмотренных пунктом 9.3 Положения N 491-П), производится в качестве положительных и отрицательных разниц между оценкой, произведенной в соответствии с регуляторными требованиями, и оценкой, произведенной в соответствии с принципами наилучшей оценки. Разницы отражаются на соответствующих счетах корректировок до наилучшей оценки (пункт 9.4 Положения N 491-П).
В бухгалтерском учете страховщик отражает корректировки страховых резервов в сторону уменьшения следующим образом:
Символ ОФР
|
Оборот по счету (руб.)
|
||
Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям:
|
|||
Дебет счета N
|
33609
|
-
|
5 000-00
|
Кредит счета N
|
71407
|
14106
|
5 000-00
|
В бухгалтерском учете страховщик отражает корректировки доли перестраховщиков в страховых резервах в сторону уменьшения следующим образом:
Символ ОФР
|
Оборот по счету (руб.)
|
||
Доля перестраховщиков в резерве выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям:
|
|||
Дебет счета N
|
71408
|
24306
|
3 000-00
|
Кредит счета N
|
34509
|
-
|
3 000-00
|
Пример 56. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с требованиями Положения N 491-П (оценка выше регуляторной) по договорам страхования жизни, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
--------------------------------
<1> Используются данные примера 54.
В случае если оценка страховых резервов проводилась в соответствии с принципами наилучшей оценки, отражение страховых резервов, обязательств и доли перестраховщиков в страховых резервах, рассчитанных и подлежащих признанию в соответствии с Положением N 491-П (за исключением страховых резервов, предусмотренных пунктом 9.3 Положения N 491-П), производится в качестве положительных и отрицательных разниц между оценкой, произведенной в соответствии с регуляторными требованиями, и оценкой, произведенной в соответствии с принципами наилучшей оценки. Разницы отражаются на соответствующих счетах корректировок до наилучшей оценки (пункт 9.4 Положения N 491-П). В бухгалтерском учете страховщик отражает корректировки страховых резервов в сторону увеличения следующим образом:
Символ ОФР
|
Оборот по счету (руб.)
|
||
Математический резерв:
|
|||
Дебет счета N
|
71408
|
24102
|
10 000-00
|
Кредит счета N
|
33602
|
-
|
10 000-00
|
РНП по договорам страхования жизни:
|
|||
Дебет счета N
|
71402
|
21502
|
8 000-00
|
Кредит счета N
|
33105
|
-
|
8 000-00
|
В бухгалтерском учете страховщик отражает корректировки доли перестраховщиков в страховых резервах в сторону увеличения следующим образом:
Символ ОФР
|
Оборот по счету (руб.)
|
||
Доля перестраховщиков в математическом резерве:
|
|||
Дебет счета N
|
34502
|
-
|
10 000-00
|
Кредит счета N
|
71407
|
14302
|
10 000-00
|
Символ ОФР
|
Оборот по счету (руб.)
|
||
Доля перестраховщиков в РНП по договорам страхования жизни:
|
|||
Дебет счета N
|
34006
|
-
|
2 000-00
|
Кредит счета N
|
71401
|
11602
|
2 000-00
|