9.3. "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций негосударственных пенсионных фондов, на которые распространяется Положение Банка России от 5 ноября 2015 года N 502-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" (утв. Банком России 29.09.2016 N 32-МР)

Пример 112. Увеличение взносов в связи с изменением условий договора

В соответствии с пунктом 11.2 Положения N 502-П увеличение взносов в связи с изменением условий договора НПО, классифицированного как инвестиционный договор с НВПДВ, признается в бухгалтерском учете на дату получения взносов по договорам НПО.

Через месяц после заключения договора участник решил увеличить пенсионные выплаты и заключил с фондом дополнительное соглашение к договору. По дополнительному соглашению сумма пенсионных взносов увеличена на 15 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания.

В бухгалтерском учете фонда увеличение взноса отразится следующим образом:

При начислении дополнительного взноса фонд должен отразить увеличение обязательств в виде резерва покрытия пенсионных обязательств в сумме взноса:

Пример 113. Уменьшение взносов в связи с досрочным расторжением договора

В соответствии с пунктом 11.3 Положения N 502-П уменьшение взносов в связи с досрочным расторжением договора НПО, классифицированного как инвестиционный договор с НВПДВ, в бухгалтерском учете признается на дату возврата фондом суммы ранее перечисленных взносов.

На основании условий договора НПО в случае расторжения договора на этапе накопления, смерти участника на этапе накопления или на этапе выплаты фонд выплачивает участнику либо его правопреемникам выкупную сумму.

На дату расторжения договора сумма обязательств фонда перед вкладчиком - физическим лицом, который одновременно является участником фонда, составила 112 000 руб. На дату расторжения договора фонд перечисляет вкладчику выкупную сумму, рассчитанную в соответствии с условиями договора НПО, которая в данном случае составляет 112 000 руб.

В бухгалтерском учете фонд отражает выплату выкупной суммы в связи с досрочным расторжением договора следующим образом:

При уменьшении взноса фонд должен отразить уменьшение резерва покрытия пенсионных обязательств по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, в сумме выплаты выкупной суммы:

Пример 114. Уменьшение взносов в связи с ошибочно начисленными взносами

20 апреля 20X1 года фонд обнаружил, что 15 февраля 20X1 года ошибочно признал начисление взноса по договору НПО, вкладчиком по которому является физическое лицо, в сумме 20 000 руб. дважды. Ошибка должна быть исправлена 20 апреля 20X1 года.

Фонд отражает в бухгалтерском учете исправление ошибки следующей бухгалтерской записью:

Существенная ошибка, допущенная в течение года, предшествующего отчетному, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления годовой отчетности, подлежит корректировке в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

20 января 20X2 года фонд обнаружил, что в результате ошибки, которая была допущена 12 ноября 20X0 года, признал в 20X0 году начисление взноса по договору НПО и увеличение резерва покрытия пенсионных обязательств в сумме 20 000 руб. по одному и тому же договору НПО дважды. В соответствии с критериями, установленными в учетной политике фонда, указанная ошибка является существенной.

20 января 20X2 года фонд отражает в бухгалтерском учете исправление ошибки прошлого отчетного периода следующим образом:

При уменьшении взноса фонд должен отразить уменьшение обязательств в виде резерва покрытия пенсионных обязательств в сумме корректировки взноса: