8.1. "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций негосударственных пенсионных фондов, на которые распространяется Положение Банка России от 5 ноября 2015 года N 502-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" (утв. Банком России 29.09.2016 N 32-МР)

Пример 84. Общий порядок признания взносов по договору НПО, классифицированному как договор страхования, содержащему выделяемую депозитную составляющую

Взносы по договорам НПО признаются как доход на дату получения взноса. По договорам НПО сумма взноса определяется суммой, которую получил фонд в соответствии с условиями договора НПО.

Первоначальный пенсионный взнос по договору НПО составляет 100 000 руб., ежегодные дополнительные взносы определены в сумме 12 000 руб. Вкладчиком является физическое лицо, которое заключило договор НПО в свою пользу.

По результатам анализа условий договора НПО было установлено, что договор содержит депозитную составляющую. В соответствии с учетной политикой фонда обязательства и права, связанные с депозитной составляющей, должны быть признаны отдельно от обязательств и прав, следующих из страховой составляющей договора НПО. Поэтому в бухгалтерском учете фонда обязательство по депозитной составляющей, а также связанные с изменением стоимости этого обязательства расходы и доходы отражаются отдельно от обязательств, доходов и расходов по страховой составляющей договора НПО (в соответствии с пунктом 7.5 Положения N 502-П).

На дату первоначального признания обязательство по депозитной составляющей отражается в бухгалтерском учете по справедливой стоимости. В соответствии с пунктом 7.1 Положения N 502-П после выделения депозитной составляющей фонд проводит ее оценку таким образом, как если бы она являлась отдельным финансовым инструментом. При этом в соответствии с пунктом 7.9 Положения N 502-П все бухгалтерские записи по выделяемой депозитной составляющей фонд отражает на аналитических счетах по учету собственных средств или имущества, предназначенного для осуществления уставной деятельности.

На дату первоначального признания договора НПО справедливая стоимость встроенной в договор депозитной составляющей была определена в сумме 40 000 руб.

На дату первоначального признания договора НПО, классифицированного как страховой договор, содержащего выделяемую депозитную составляющую, фонд отражает в бухгалтерском учете следующие операции:

В случае если вкладчик является юридическим лицом, фонд отражает получение взноса в бухгалтерском учете следующим образом:

Последующие после первоначального признания взносы по договору НПО отражаются в бухгалтерском учете в аналогичном порядке.

Пример 85. Признание взносов по договору НПО, классифицированному как договор страхования, содержащему выделяемую депозитную составляющую, в случае отсутствия первичных учетных документов

В соответствии с пунктом 11.4 Положения N 502-П при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов фонд должен оценить сумму доходов или расходов по пенсионным взносам, необходимых к доначислению в отчетном периоде.

Порядок оценки величины начисления взносов по договорам НПО, по которым отсутствуют первичные учетные документы, фонд определяет в учетной политике.

Сумма взносов от вкладчика - юридического лица к начислению определена фондом на конец отчетного периода как оценочное значение в сумме 100 000 руб. В этом случае фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

На начало следующего отчетного периода для начисления пенсионных взносов на основе первичных учетных документов фонд отражает в бухгалтерском учете списание соответствующих доходов и расходов следующими бухгалтерскими записями: