6.1. Связь вопросов мероприятия, критериев аудита и гипотез. Виды гипотез
6.1.1. По каждой цели аудита формулируются вопросы мероприятия, направленные на ее достижение.
6.1.2. Формулирование вопросов мероприятия предполагает идентификацию того, что именно необходимо узнать о явлениях, процессах, событиях, которые являются предметом аудита или его отдельным аспектом, а также получение информации о характере связей между ними. При этом вопросы мероприятия формулируются с учетом требований СГА 101 и СГА 102 о необходимости, достаточности и взаимоисключаемости <22>.
--------------------------------
<22> Согласно пункту 5.2.3 СГА 101, пункту 4.5 СГА 102.
6.1.3. Для каждого вопроса мероприятия разрабатывается <23> один или более критериев аудита <24>. Каждому критерию аудита соответствует только один вопрос мероприятия.
--------------------------------
<23> В соответствии с подразделом 3.3 СГА 104, пунктом 4.1.3 СГА 108 и методических документов Счетной палаты по применению аудита эффективности и аудита соответствия.
<24> Критерии аудита соответствия могут не разрабатываться с учетом пункта 4.1.3.2 СГА 108.
6.1.4. Каждому критерию аудита (при его наличии) либо каждому вопросу мероприятия соответствует как минимум одна гипотеза. При этом каждой гипотезе соответствует только один критерий аудита либо один вопрос мероприятия.
6.1.5. Гипотеза может:
совпадать (практически совпадать, быть близкой по смыслу) с критерием аудита, если не требуется его детализация;
|
Пример
|
|
Критерий аудита: выполненные на объектах строительства работы соответствуют проектно сметной документации.
Гипотеза: выполненные на объектах строительства работы соответствуют проектно-сметной документации.
|
|
Критерий аудита: для достижения показателей федерального проекта "Чистая вода" дополнительного финансирования не требуется.
Гипотеза: для достижения показателей федерального проекта "Чистая вода" дополнительного финансирования не требуется
|
практически совпадать с вопросом мероприятия (иметь измененную его формулировку), если к данному вопросу не разрабатываются критерии, и детализация содержания вопроса мероприятия не требуется;
|
Пример
|
|
Вопрос мероприятия: проверить соблюдение объектом аудита (контроля) требований Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" в отношении процедур определения поставщика (подрядчика, исполнителя) и заключения контрактов в ходе строительства образовательных учреждений.
Гипотеза, полученная путем переформулирования вопроса: Объектом аудита (контроля) соблюдаются требования Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" в отношении процедур определения поставщика (подрядчика, исполнителя) и заключения контрактов в ходе строительства образовательных учреждений
|
детализировать критерий аудита или вопрос мероприятия.
|
Пример
|
|
Критерий аудита: запланированные результаты реализации [отдельных мер] национального проекта достигнуты.
Гипотезы: запланированные результаты реализации [отдельных мер] национального проекта [какие именно из непосредственных, конечных результатов, итоговых эффектов] достигнуты [в каких субъектах Российской Федерации, в какие периоды];
недостижение запланированных результатов реализации [отдельных мер] национального проекта [в части каких именно из результатов] обусловлено [предполагаемыми причинами].
|
|
Критерий аудита: деятельность объекта аудита (контроля) по строительству и вводу в эксплуатацию объектов капитального строительства соответствует требованиям законодательства о градостроительной деятельности.
Гипотезы: объектом аудита (контроля) получено положительное заключение экспертизы проектной документации в соответствии со статьей 49 Градостроительного кодекса Российской Федерации;
объектом аудита (контроля) получены разрешения на строительство объектов капитального строительства в соответствии со статьей 51 Градостроительного кодекса Российской Федерации;
объектом аудита (контроля) получены разрешения на ввод в эксплуатацию объектов капитального строительства в соответствии со статьей 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации
|
Необходимость детализации критерия аудита или вопроса мероприятия через гипотезы определяется на основании профессионального суждения участника мероприятия.
6.1.5. Гипотеза представляет собой утверждение, требующее получения доказательств его достоверности.
По содержанию утверждений гипотезы могут быть описательные и объясняющие.
Описательная гипотеза - утверждение о наличии факта или определенных свойств предмета аудита.
|
Пример описательной гипотезы
|
|
"Налоговая нагрузка на производителей табачной продукции растет", "Закупается сельскохозяйственная техника, выходящая из строя до истечения гарантийного срока", "Закупленное медицинское оборудование не используется", "Результаты деятельности объекта аудита (контроля) не соответствуют целевым показателям Стратегии..."
|
Объясняющая гипотеза - утверждение о наличии причинно-следственных связей между явлениями. Объясняющая гипотеза подразумевает наличие следствия и предполагаемой (предполагаемых) причины (причин), а также характер связи (положительная, негативная или отсутствующая) между ними и описание условий (место и временной период изучаемой связи), при которых данная связь имеет место.
Структура объясняющей гипотезы имеет вид:
[причина (причины)] [положительно/негативно/не] повлияла (повлияли) на [следствие] в [место] во [временной период]
|
Пример объясняющей гипотезы
|
|
"Рост числа ДТП в 2020 - 2023 годы на... участке дороги обусловлен снятием ограничений скорости в 60 км/ч" подразумевает наличие причинно-следственной связи между показателями, характеризующими причину и следствие
|
Надлежащая гипотеза имеет следующие характеристики:
ясность - сформулирована в виде одного краткого утверждения с использованием терминов, имеющих однозначное определение;
опровергаемость - наличие возможности опровергнуть гипотезу;
ценность (новизна) - проверка гипотезы создает новое знание, представляющее значение для раскрытия вопроса мероприятия с учетом ранее накопленных фактов и опыта (например, по итогам ранее проведенных мероприятий, научных исследований и т.п.);
|
Пример
|
|
Ошибки и недостатки при формулировании гипотез:
Гипотеза 1. "Неэффективное расходование средств федерального бюджета" - слишком широкая и неконкретная формулировка; эффективность оценивается на уровне цели, а не отдельной гипотезы к вопросу.
Гипотеза 2. "Сотрудники служб социальной защиты во всех муниципалитетах России не проходят регулярное обучение по реализации мер социальной поддержки" - затраты на поиск доказательств превысят ценность результата проверки данной гипотезы
|