Одобрены
Советом по аудиторской деятельности
при Министерстве финансов
Российской Федерации
30 октября 2008 года, протокол N 69
ВРЕМЕННОЕ ПОЛОЖЕНИЕ
ОБ ОРГАНИЗАЦИИ И ОСУЩЕСТВЛЕНИИ КОНТРОЛЯ ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ
АУДИТОРАМИ ПРАВИЛ (СТАНДАРТОВ) ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ
1. Настоящее Временное положение разработано с целью обеспечения единого подхода профессиональных аудиторских объединений (далее - аудиторское объединение) к организации и осуществлению контроля за соблюдением аудиторами правил (стандартов) профессиональной деятельности и профессиональной этики (далее - внешний контроль аудиторов).
2. Предметом внешнего контроля аудиторов является соблюдение аудиторами требований законодательных актов в области аудиторской деятельности, правил (стандартов) аудиторской деятельности, Кодекса этики аудиторов России.
4. Внешний контроль аудиторов проводится в ходе внешней проверки качества работы аудиторской организации (индивидуального аудитора). При этом внешнему контролю подлежат все аудиторы, работающие (работавшие в период, за который осуществляется контроль) в проверяемой аудиторской организации (у проверяемого индивидуального аудитора) независимо от их членства в аудиторском объединении.
5. Внешний контроль аудиторов проводится по Типовой программе, приведенной в приложении N 1 к настоящему Временному положению. На основе настоящего Временного положения аудиторское объединение утверждает порядок внешнего контроля аудиторов.
6. Внешний контроль аудиторов осуществляется не чаще одного раза в три года, если иная периодичность не установлена аудиторским объединением.
7. Внешний контроль аудиторов подлежит документированию. До начала проверки на основании запроса контролером от руководства аудиторской организации получается письменное подтверждение в отношении всех аудиторов, работающих и работавших в аудиторской организации в период, подвергающийся проверке, о наличии (отсутствии) обоснованных и документально подтвержденных претензий к качеству их работы. По результатам внешнего контроля составляется "Лист оценки профессиональной деятельности аудитора", который составляется по форме, приведенной в приложении N 2 к настоящему положению. Результаты контроля доводятся контролером до сведения аудитора и руководителя аудиторской организации (индивидуального аудитора), в которой работает аудитор.
В течение 15 дней по окончании контроля аудиторское объединение принимает решение и доводит его до аудитора и руководителя аудиторской организации.
8. Информация о результатах внешнего контроля:
а) по аудитору, являющемуся членом аудиторского объединения, осуществившего внешний контроль, - включается в материалы (досье) данного аудиторского объединения;
б) по аудитору, являющемуся членом других аудиторских объединений, - направляется в другие объединения, членом которых является аудитор;
в) по аудитору, являющемуся членом аудиторского объединения, осуществившего внешний контроль, а также членом других аудиторских объединений, - включается в материалы (досье) аудиторского объединения, осуществившего внешний контроль, и направляется в другие объединения, членом которых является аудитор;
г) по аудитору, не являющемуся членом ни одного аудиторского объединения, - направляется в Министерство финансов Российской Федерации в случае выявления существенных нарушений.
9. Аудиторское объединение должно обеспечить систематическое информирование своих членов о типичных нарушениях, допущенных аудиторами и выявленных по результатам внешнего контроля.
Приложение N 1
к Временному положению
об организации и осуществлении
контроля за соблюдением аудиторами
правил (стандартов) профессиональной
деятельности и профессиональной этики
ТИПОВАЯ ПРОГРАММА
ОРГАНИЗАЦИИ И ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ КОНТРОЛЯ ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ
АУДИТОРАМИ ПРАВИЛ (СТАНДАРТОВ) ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ
В процессе внешнего контроля аудиторов устанавливается соблюдение аудиторами требований законодательных актов в области аудиторской деятельности, правил (стандартов) аудиторской деятельности, Кодекса этики аудиторов России. Контрольные процедуры проводятся по следующим основным вопросам:
┌────┬─────────────────────────────────┬──────────────────────────────────┐ │ N │ Вопросы контроля │ Контрольные процедуры │ │п/п │ │ │ ├────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤ │1. │Является ли аудитор членом хотя │Определяется по членскому биле- │ │ │бы одного профессионального ау- │ту, предъявляемому аудитором, │ │ │диторского объединения (далее - │и/или реестрам членов аудитор- │ │ │аудиторское объединение). │ских объединений. │ ├────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤ │2. │Вел ли аудитор аудиторскую дея- │Определяется на основе представ- │ │ │тельность в течение двух кален- │ляемых аудиторской организацией │ │ │дарных лет подряд, предшество- │(индивидуальным аудитором) тру- │ │ │вавших году проверки. │довых книжек, должностных обя- │ │ │ │занностей специалистов, трудовых │ │ │ │договоров, гражданско-правовых │ │ │ │договоров с аудиторами, распоря- │ │ │ │дительных и иных документов, │ │ │ │подтверждающих участие аудито- │ │ │ │ра в проведении аудита или вы- │ │ │ │полнении другой работы в ауди- │ │ │ │торской организации. │ ├────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤ │3. │Соблюдает ли аудитор в своей │Определяется в процессе проверки │ │ │профессиональной деятельности │в аудиторской организации поряд- │ │ │требования ФПСАД. │ка составления рабочей докумен- │ │ │ │тации. Считается, что аудитор со- │ │ │ │блюдает требования ФПСАД, если │ │ │ │в процессе контроля не обнаруже- │ │ │ │ны конкретные, документально │ │ │ │подтвержденные факты нарушения │ │ │ │этого требования, и аудиторская │ │ │ │организация (индивидуальный ау- │ │ │ │дитор), в которой работает ауди- │ │ │ │тор, не имеет документально под- │ │ │ │твержденных претензий к аудито- │ │ │ │ру по данному вопросу. │ ├────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤ │4. │Соблюдает ли аудитор требования │Определяется в процессе оценки │ │ │независимости, установленные │соблюдения требования независи- │ │ │статьей 12 Федерального закона │мости аудиторской организацией │ │ │"Об аудиторской деятельности". │(индивидуальным аудитором), в │ │ │ │которой работает аудитор, а также │ │ │ │на основании подписанных ауди- │ │ │ │тором заявлений о независимости. │ │ │ │Считается, что аудитор соблюдает │ │ │ │требование независимости, если в │ │ │ │процессе контроля не обнаружены │ │ │ │конкретные, документально под- │ │ │ │твержденные факты нарушения │ │ │ │аудитором этого требования, и не │ │ │ │имеется доказанных претензий к │ │ │ │аудитору по данному вопросу. │ ├────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤ │5. │Соблюдает ли аудитор требования │Определяется путем запроса ауди- │ │ │в отношении аудиторской тайны, │торской организации, в том числе │ │ │установленные статьей 8 Феде- │о подписании аудитором соответ- │ │ │рального закона "Об аудиторской │ствующего заявления. Считается, │ │ │деятельности". │что аудитор соблюдает требования │ │ │ │в отношении аудиторской тайны, │ │ │ │если в процессе контроля не обна- │ │ │ │ружены конкретные, документаль- │ │ │ │но подтвержденные факты нару- │ │ │ │шения этого требования, и со сто- │ │ │ │роны аудиторской организации │ │ │ │(индивидуального аудитора), в ко- │ │ │ │торой работает аудитор, или от │ │ │ │клиентов не было доказанных пре- │ │ │ │тензий к аудитору по данному во- │ │ │ │просу. │ ├────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤ │6. │Соблюдает ли аудитор требование │Определяется на основе представ- │ │ │о ежегодном повышении квалифи- │ляемых аудитором сертификатов │ │ │кации, установленное статьей 15 │прохождения повышения квалифи- │ │ │Федерального закона "Об аудитор- │кации. │ │ │ской деятельности". │ │ ├────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤ │7. │Соблюдает ли аудитор порядок в │Определяется по отметке на обо- │ │ │отношении представления в ауди- │ротной стороне квалификационно- │ │ │торское объединение сведений о │го аттестата аудитора. │ │ │соблюдении им требования о еже- │ │ │ │годном повышении квалификации, │ │ │ │установленное пунктом 54 Времен- │ │ │ │ного положения о системе аттеста-│ │ │ │ции, обучения и повышения квали- │ │ │ │фикации аудиторов в Российской │ │ │ │Федерации, утвержденного Прика- │ │ │ │зом Минфина России от 12 сентяб- │ │ │ │ря 2002 г. N 93н. │ │ ├────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤ │8. │Соблюдает ли аудитор Кодекс эти- │Определяется путем запроса ауди- │ │ │ки аудиторов. │торской организации. Считается, │ │ │ │что аудитор соблюдает Кодекс эти- │ │ │ │ки аудиторов России, если в про- │ │ │ │цессе контроля не обнаружены │ │ │ │конкретные, документально под- │ │ │ │твержденные факты нарушения │ │ │ │профессиональной этики. │ ├────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤ │9. │Имелись ли в проверяемый период │Определяется путем запроса ауди- │ │ │факты подписания аудитором ау- │торской организации. │ │ │диторского заключения без прове- │ │ │ │дения аудита. │ │ ├────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤ │10. │Признавались ли в проверяемый │Определяется путем запроса ауди- │ │ │период аудиторские заключения, │торской организации в отношении │ │ │подписанные аудитором, заведомо │фактов признания в проверяемый │ │ │ложными. │период аудиторских заключений │ │ │ │заведомо ложными. │ ├────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤ │11. │Имелись ли в проверяемый период │Определяется путем запроса ауди- │ │ │приговоры суда, предусматривающие│торской организации (индивиду- │ │ │наказание в виде лишения права │ального аудитора). │ │ │аудитора заниматься аудиторской │ │ │ │деятельностью в течение опреде- │ │ │ │ленного срока. │ │ ├────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤ │12. │Соблюдает ли аудитор правила │Определяется путем запроса ауди- │ │ │внутреннего контроля аудиторской │торской организации. Считается, │ │ │организации (индивидуального ау- │что аудитор соблюдает правила │ │ │дитора). │внутреннего контроля, если в ау- │ │ │ │диторской организации (у индиви- │ │ │ │дуального аудитора), с которой │ │ │ │аудитор состоит в трудовых или │ │ │ │гражданско-правовых отношениях, │ │ │ │имеются документы, подтвер- │ │ │ │ждающие проведение процедур │ │ │ │внутреннего контроля качества, и │ │ │ │у аудиторской организации (индиви-│ │ │ │дуального аудитора) не имеется │ │ │ │претензий к аудитору по данному │ │ │ │вопросу. │ ├────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤ │13. │Соблюдает ли аудитор правила │Определяется путем запроса ауди- │ │ │внутреннего контроля в целях про-│торской организации. │ │ │тиводействия легализации (отмы- │ │ │ │ванию) доходов, полученных пре- │ │ │ │ступным путем, и финансированию │ │ │ │терроризма в случаях, предусмот- │ │ │ │ренных законодательством. │ │ ├────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤ │14. │Применялись ли аудиторским объ- │Определяется путем запроса в ау- │ │ │единением, членом которого со- │диторское объединение, членом │ │ │стоит аудитор, или Минфином │которого является аудитор. │ │ │России к аудитору меры воздейст- │ │ │ │вия. │ │ └────┴─────────────────────────────────┴──────────────────────────────────┘
Приложение N 2
к Временному положению
об организации и осуществлении
контроля за соблюдением аудиторами
правил (стандартов) профессиональной
деятельности и профессиональной этики
ЛИСТ ОЦЕНКИ
профессиональной деятельности аудитора
┌──────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────┐ │Наименование проверяющего │ │ │профессионального аудиторского объединения│ │ ├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤ │Ф.И.О. аудитора │ │ ├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤ │Наименование аудиторской организации │ │ │(Ф.И.О. индивидуального аудитора), в │ │ │которой работает аудитор │ │ ├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤ │Квалификационный аттестат аудитора (номер)│ │ ├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤ │Член профессионального аудиторского │ │ │объединения │ │ ├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤ │Проверяемый период │ │ └──────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────┘
┌───┬────────┬───────────────────────────────────┬───────────┬────────────┐ │ N │Основа- │ Вопросы контроля │ Отметка о │ Пояснения │ │п/п│ние │ │соблюдении │ контролера │ │ │ │ │ (да, нет) │ │ ├───┼────────┼───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │1. │119-ФЗ, │Аудитор осуществлял │ │ │ │ │ ст. 16 │профессиональную деятельность в │ │ │ │ │ │течение двух календарных лет │ │ │ │ │ │подряд, предшествовавших году │ │ │ │ │ │осуществления контроля │ │ │ ├───┼────────┼───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │2. │119-ФЗ, │Аудитор соблюдает требования │ │ │ │ │ ст. 16 │федеральных правил (стандартов) │ │ │ │ │ │аудиторской деятельности │ │ │ ├───┼────────┼───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │3. │119-ФЗ, │Аудитор соблюдает требование │ │ │ │ │ ст. 12 │независимости │ │ │ ├───┼────────┼───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │4. │119-ФЗ, │Аудитор соблюдает требования в │ │ │ │ │ ст. 8 │отношении аудиторской тайны │ │ │ ├───┼────────┼───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │5. │ │Аудитор соблюдает Кодекс этики │ │ │ │ │ │аудиторов России │ │ │ ├───┼────────┼───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │6. │119-ФЗ, │Аудитор соблюдает требование о │ │ │ │ │ ст. 15 │ежегодном повышении квалификации │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │Количество часов повышения │ │ │ │ │ │квалификации за каждый год после │ │ │ │ │ │последнего подтверждения соблюдения│ │ │ │ │ │данного требования: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │┌────┬────────────────────────────┐│ │ │ │ │ ││Год │ Количество часов повышения ││ │ │ │ │ ││ │ квалификации за год ││ │ │ │ │ │├────┼────────────────────────────┤│ │ │ │ │ ││ │ ││ │ │ │ │ │├────┼────────────────────────────┤│ │ │ │ │ ││ │ ││ │ │ │ │ │├────┼────────────────────────────┤│ │ │ │ │ ││ │ ││ │ │ │ │ │└────┴────────────────────────────┘│ │ │ ├───┼────────┼───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │7. │ ВрП, │Аудитор соблюдает порядок в │ │ │ │ │ п. 54 │отношении представления в │ │ │ │ │ │аудиторское объединение сведений о │ │ │ │ │ │соблюдении им требования о │ │ │ │ │ │ежегодном повышении квалификации │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │Год, в котором аудитор должен был │ │ │ │ │ │представить сведения - _________ г.│ │ │ │ │ │год, в котором аудитор фактически │ │ │ │ │ │представил сведения - __________ г.│ │ │ ├───┼────────┼───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │8. │119-ФЗ, │В проверяемый период не имелось │ │ │ │ │ ст. 16 │фактов подписания аудитором │ │ │ │ │ │аудиторского заключения без │ │ │ │ │ │проведения аудита │ │ │ ├───┼────────┼───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │9. │119-ФЗ, │В проверяемый период аудиторские │ │ │ │ │ ст. 16 │заключения, подписанные аудитором, │ │ │ │ │ │не признавались заведомо ложными │ │ │ ├───┼────────┼───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │10.│119-ФЗ, │В проверяемый период не вступал в │ │ │ │ │ ст. 16 │законную силу приговор суда, │ │ │ │ │ │предусматривающий наказание в виде │ │ │ │ │ │лишения права заниматься │ │ │ │ │ │аудиторской деятельностью в течение│ │ │ │ │ │определенного срока │ │ │ ├───┼────────┼───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │11.│ │Аудитор соблюдает правила │ │ │ │ │ │внутреннего контроля аудиторской │ │ │ │ │ │организации (индивидуального │ │ │ │ │ │аудитора) │ │ │ ├───┼────────┼───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │12.│ │Аудитор соблюдает правила внут- │ │ │ │ │ │реннего контроля в целях проти- │ │ │ │ │ │водействия легализации (отмыва- │ │ │ │ │ │нию) доходов, полученных пре- │ │ │ │ │ │ступным путем, и финансирова- │ │ │ │ │ │нию терроризма │ │ │ ├───┼────────┼───────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │13.│ │В проверяемый период к аудитору │ │ │ │ │ │не применялись меры дисципли- │ │ │ │ │ │нарного воздействия │ │ │ └───┴────────┴───────────────────────────────────┴───────────┴────────────┘
Лист оценки заполнил _________________________ ____________
(ФИО внешнего контролера) (подпись)
Дата заполнения Листа оценки "__" _____________ 20__ г.
Заполнение Листа оценки проверил _________________________ ____________
(ФИО ответственного лица (подпись)
от СРО)
Дата проверки заполнения Листа оценки "__" _____________ 20__ г.
С Листом оценки ознакомлен _________________________ ____________
(ФИО аудитора) (подпись)
Дата ознакомления с Листом оценки "__" _____________ 20__ г.
С Листом оценки ознакомлен _________________________ ____________
(ФИО руководителя (подпись)
аудиторской организации
(индивидуального
аудитора))
Дата ознакомления с Листом оценки "__" _____________ 20__ г.