Приложение N 2
к приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 17.12.2014 N 151н
ПЕНСИОННЫЕ ПРОГРАММЫ
С УСТАНОВЛЕННЫМИ ВЫПЛАТАМИ: ВЗНОСЫ РАБОТНИКОВ (ПОПРАВКИ
К МЕЖДУНАРОДНОМУ СТАНДАРТУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS) 19)
Поправки к МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам"
Пункт 93 изложить в следующей редакции:
93. Взносы со стороны работников или третьих лиц, предусмотренные формализованными положениями программы, либо уменьшают стоимость услуг (если они связаны с услугами), либо влияют на результаты переоценки чистого обязательства (актива) по пенсионной программе с установленными выплатами (если они не связаны с услугами). Примером взносов, не связанных с услугами, являются взносы, которые требуются для сокращения дефицита, возникающего в результате убытков по активам программы или актуарных убытков. Если взносы со стороны работников или третьих лиц связаны с услугами, то эти взносы уменьшают стоимость услуг следующим образом:
(a) если величина взносов зависит от стажа работы, организация должна относить взносы на периоды оказания услуг с использованием того же метода распределения, который требуется в пункте 70 для валовых вознаграждений (т.е. либо по формуле распределения, предусмотренной программой, либо на равномерной основе); или
(b) если величина взносов не зависит от стажа работы, организация вправе признавать такие взносы в качестве уменьшения стоимости услуг в том периоде, в котором оказаны соответствующие услуги. Примерами взносов, которые не зависят от стажа работы, являются взносы, представляющие собой фиксированный процент от заработной платы работника, фиксированную сумму в течение срока оказания услуг работником либо сумму, зависящую от возраста работника.
В пункте A1 представлено соответствующее руководство по применению.
Пункт 94 изложить в следующей редакции:
94. Применительно к осуществляемым работниками и третьими лицами взносам, которые распределяются по периодам оказания услуг в порядке, предусмотренном пунктом 93(a), следствием изменений этих взносов являются:
(a) стоимость услуг текущего периода и прошлых периодов (если такие изменения не предусмотрены формализованными положениями программы и не возникают в связи с обязанностью, обусловленной практикой); или
(b) актуарные прибыли и убытки (если такие изменения предусмотрены формализованными положениями программы или возникают в связи с обязанностью, обусловленной практикой).
После пункта 174 дополнить пунктом 175 следующего содержания:
175. Документ "Пенсионные программы с установленными выплатами: взносы работников (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 19)", выпущенный в ноябре 2013 г., внес изменения в пункты 93 - 94. Организация должна применять данные поправки в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в оценочных значениях и ошибки" ретроспективно в отношении годовых периодов, начинающихся 1 июля 2014 г. или после этой даты. Досрочное применение допускается. Если организация применяет данные поправки в отношении более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.
Дополнить приложением A следующего содержания:
Приложение A
РУКОВОДСТВО ПО ПРИМЕНЕНИЮ
Данное приложение является неотъемлемой частью настоящего МСФО. В нем описано применение требований, содержащихся в пунктах 92 - 93, и оно имеет такую же силу, как и другие части настоящего МСФО.
A1. Требования к учету взносов, осуществляемых работниками или третьими лицами, проиллюстрированы на схеме ниже.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Взносы, осуществляемые работниками и третьими лицами │
└───────────────────┬──────────────────────────────────────────────┬──────┘
│ │
\/ \/
┌───────────────────────────────────────────────────────┐ ┌───────────────┐
│ Предусмотрены формализованными условиями программы │ │ Произвольные │
│(либо являются результатом обязанности, обусловленной │ │ │
│ практикой, которая выходит за рамки данных условий) │ │ │
└───────────────────┬──────────────────────────┬────────┘ └────────┬──────┘
│ │ │
\/ \/ │
┌────────────────────────────────────┐ ┌────────────────┐ │
│ Связаны с услугами │ │ Не связаны с │ │
└───────┬─────────────────────┬──────┘ │ услугами │ │
│ │ │ (например, │ │
│ │ │ сокращение │ │
│ │ │ дефицита) │ │
\/ \/ └───────┬────────┘ │
┌──────────────┐ ┌───────────────┐ │ │
│ Зависят от │ │ Не зависят от │ │ │
│ стажа работы │ │ стажа работы │ │ │
└───────┬──────┘ └───────┬───────┘ │ │
│ │ │
│ ┌─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤ │ │
│ │ │ │ │
\/ \/ \/ \/ \/
┌─────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌───────────────┐
│ Уменьшают │ │ Уменьшают │ │ Влияют на │ │ Уменьшают │
│ стоимость услуг │ │ стоимость услуг в│ │ результаты │ │стоимость услуг│
│ вследствие │ │периоде, в котором│ │ переоценки │ │ при выплате │
│ отнесения к │ │ оказывается │ │ (пункт 93) │ │ взносов (пункт│
│ соответствующим │ │ соответствующая │ └─────────────┘ │ 92) │
│периодам оказания│ │ услуга (пункт 93 │ └───────────────┘
│ услуг (пункт │ │ (b)) │
│ 93(a)) │ └──────────────────┘
└─────────────────┘
(1) Пунктирная стрелка означает, что организация вправе выбрать любой из
указанных методов учета.