ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
УКАЗАНИЕ
от 2 октября 2024 г. N 6891-У
О ПОРЯДКЕ
ОТРАЖЕНИЯ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ИСПРАВЛЕНИЙ ОШИБОК НЕКРЕДИТНЫМИ ФИНАНСОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ,
БЮРО КРЕДИТНЫХ ИСТОРИЙ, КРЕДИТНЫМИ
РЕЙТИНГОВЫМИ АГЕНТСТВАМИ
Настоящее Указание на основании части 6 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" устанавливает порядок отражения на счетах бухгалтерского учета исправлений ошибок некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами.
1. Понятие "существенность" применяется в настоящем Указании в значении, установленном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" <1>.
--------------------------------
<1> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 2 февраля 2016 года, регистрационный N 40940) с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 11 июля 2016 года N 111н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 1 августа 2016 года, регистрационный N 43044) (далее - приказ Минфина России N 111н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27 июня 2016 года N 98н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 15 июля 2016 года, регистрационный N 42869), приказом Минфина России N 111н, приказом Минфина России от 4 июня 2018 года N 125н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 21 июня 2018 года, регистрационный N 51396), приказом Минфина России от 30 октября 2018 года N 220н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 16 ноября 2018 года, регистрационный N 52703), приказом Минфина России от 5 августа 2019 года N 119н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Определение существенности (Поправки к МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 4 октября 2019 года, регистрационный N 56149), приказом Минфина России от 14 июля 2020 года N 142н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Классификация обязательств как краткосрочных или долгосрочных (Поправки к МСФО (IAS) 1)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 2 сентября 2020 года, регистрационный N 59616), приказом Минфина России от 26 ноября 2020 года N 283н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Продление срока действия временного освобождения от применения МСФО (IFRS) 9 (Поправки к МСФО (IFRS) 4)" и "Поправка к МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 28 декабря 2020 года, регистрационный N 61873), приказом Минфина России от 14 декабря 2020 года N 304н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Поправки к МСФО (IFRS) 17 "Договоры страхования" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 19 января 2021 года, регистрационный N 62135), приказом Минфина России от 30 декабря 2021 года N 229н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Раскрытие информации об учетной политике (Поправки к МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" и Практическим рекомендациям N 2 по применению МСФО "Формирование суждений о существенности")" и "Отложенный налог, связанный с активами и обязательствами, которые возникают в результате одной операции (Поправки к МСФО (IAS) 12)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 3 февраля 2022 года, регистрационный N 67141), приказом Минфина России от 13 декабря 2023 года N 198н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Долгосрочные обязательства с ковенантами (Поправки к МСФО (IAS) 1)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 19 января 2024 года, регистрационный N 76917).
2. В целях настоящего Указания ошибкой признается неправильное отражение некредитной финансовой организацией, бюро кредитных историй, кредитным рейтинговым агентством (далее при совместном упоминании - организация) и (или) неотражение организацией объектов бухгалтерского учета в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
3. В целях настоящего Указания организация должна отражать исправления ошибок на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, обусловленных в том числе:
несоблюдением организацией законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете;
несоблюдением организацией учетной политики организации;
допущениями организацией неверных вычислений;
неправильной классификацией и (или) оценкой объектов бухгалтерского учета;
неправильным использованием организацией информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности организации;
недобросовестными действиями должностных лиц организации.
4. В целях настоящего Указания организация не признает ошибками неточности или пропуски отражения объектов бухгалтерского учета организации, выявленные в результате получения организацией информации, недоступной на дату отражения (неотражения) организацией на счетах бухгалтерского учета таких объектов бухгалтерского учета.
5. В целях настоящего Указания организация признает ошибку существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на принятие экономических решений пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
6. Организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета исправление существенной ошибки, допущенной в текущем отчетном году, выявленной до окончания текущего отчетного года, в день ее выявления на счетах бухгалтерского учета N N 710 - 719, предусмотренных приложением 1 к Положению Банка России от 1 августа 2022 года N 803-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств и порядке его применения" <2> (далее - План счетов), в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета, требующими исправления.
--------------------------------
<2> Зарегистрировано Минюстом России 20 сентября 2022 года, регистрационный N 70158, с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от 10 января 2024 года N 6665-У (зарегистрировано Минюстом России 12 февраля 2024 года, регистрационный N 77223), от 21 мая 2024 года N 6729-У (зарегистрировано Минюстом России 20 июня 2024 года, регистрационный N 78625).
7. Организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета исправление существенной ошибки, допущенной в отчетном году, выявленной после окончания отчетного года и до даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за отчетный год, в котором она допущена, в соответствии с Указанием Банка России от 2 октября 2024 года N 6890-У "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета событий после отчетного года некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами" <3> (далее - Указание Банка России N 6890-У).
--------------------------------
<3> Зарегистрировано Минюстом России 7 ноября 2024 года, регистрационный N 80056.
8. В случае выявления организацией существенной ошибки, допущенной в отчетном году, выявленной после даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за отчетный год, но до даты ее утверждения, организация должна отразить восстановление остатков (сторнировочной записью) на счетах бухгалтерского учета N N 720 - 729, предусмотренных Планом счетов, образовавшихся до их переноса на счет бухгалтерского учета N 708, предусмотренный Планом счетов.
В случае, указанном в абзаце первом настоящего пункта, организация должна отразить исправление существенной ошибки, допущенной в отчетном году, выявленной после даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за отчетный год, но до даты ее утверждения, в соответствии с Указанием Банка России N 6890-У.
9. Организация должна отразить исправление существенной ошибки, допущенной до наступления отчетного года, выявленной после утверждения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за отчетный год, в котором она допущена, в день ее выявления в текущем отчетном году на счетах бухгалтерского учета N 10801 (N 10901), N 106 (за исключением счета N 10602), предусмотренных Планом счетов, в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета, требующими исправления.
10. Организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета исправление ошибки, не являющейся существенной, допущенной в текущем отчетном году, выявленной до окончания текущего отчетного года, в день ее выявления в текущем отчетном году на счетах бухгалтерского учета N N 710 - 719, предусмотренных Планом счетов, в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета, требующими исправления.
11. Организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета исправление ошибки, не являющейся существенной, допущенной в отчетном году или до наступления отчетного года, выявленной после окончания отчетного года и до даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за этот отчетный год, в соответствии с Указанием Банка России N 6890-У.
12. Организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета исправление ошибки, не являющейся существенной, допущенной в отчетном году или до наступления отчетного года, выявленной после даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за отчетный год и до даты утверждения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, либо после ее утверждения, в день ее выявления в текущем отчетном году на счетах бухгалтерского учета N N 710 - 719, предусмотренных Планом счетов, в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета, требующими исправления.
13. При применении настоящего Указания организация должна руководствоваться Международными стандартами финансовой отчетности и Разъяснениями Международных стандартов финансовой отчетности <4>.
--------------------------------
<4> Введены в действие на территории Российской Федерации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2011 года N 107 "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации".
14. Требования настоящего Указания не распространяются на иностранные страховые организации.
15. Настоящее Указание подлежит официальному опубликованию и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 13 сентября 2024 года N ПСД-28) вступает в силу с 1 января 2025 года.
Председатель Центрального банка
Российской Федерации
Э.С.НАБИУЛЛИНА