6.4. "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций негосударственных пенсионных фондов, на которые распространяется Положение Банка России от 5 ноября 2015 года N 502-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" (утв. Банком России 29.09.2016 N 32-МР)

Пример 45. Общий порядок бухгалтерского учета выплаты по договору НПО, классифицированному как договор страхования

В соответствии с пунктом 12.1 Положения N 502-П выплаты по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, должны быть отражены в бухгалтерском учете на фактическую дату выплаты, когда в отношении договора НПО соблюдены следующие условия:

наступление пенсионных оснований;

наличие у фонда заявления участника о назначении негосударственной пенсии.

В соответствии с пунктом 10.7 Положения N 502-П для учета выплат пенсий фонд уменьшает средства пенсионных резервов, из которых была произведена выплата, на сумму выплаты, а также учитывает выплаты как расход.

Фонд назначил участнику ежемесячную негосударственную пенсию в сумме 500 руб. При выплате установленной негосударственной пенсии фонд удерживает налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) по ставке 13% в сумме 65 руб. На дату начисления и выплаты негосударственной пенсии фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

--------------------------------

<1> Расчет (в рублях): 500 - 65 = 435.

Пример 46. Отражение в бухгалтерском учете выплаты правопреемникам по договору НПО, классифицированному как договор страхования

В соответствии с пунктом 12.3 Положения N 502-П выплаты правопреемникам по договорам НПО отражаются в составе расходов на дату осуществления выплаты. Одновременно с отражением выплаты в составе расходов фонд уменьшает пенсионные резервы на сумму выплат. Уменьшение обязательств по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, отражается в составе доходов от пенсионной деятельности.

Фонд начислил и перечислил выплату правопреемникам умершего участника в сумме 30 000 руб. Удержан НДФЛ с выплаты правопреемникам в сумме 3900 руб. На дату начисления и перечисления выплаты правопреемникам фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

Пример 47. Отражение в бухгалтерском учете перевода средств пенсионных резервов в другой фонд

Перевод средств пенсионных резервов в другой фонд представляет собой выплату выкупной суммы. В бухгалтерском учете фонда выплата выкупной суммы отражается как расход на дату фактической выплаты денежных средств. Одновременно с выплатой денежных средств фонд отражает в бухгалтерском учете уменьшение резерва покрытия пенсионных обязательств.

Фонд перечислил средства пенсионных резервов в сумме 30 000 руб. в другой фонд. При выплате удержан НДФЛ с выкупной суммы, величина которого составила 3900 руб. На дату перечисления выкупной суммы фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

Пример 48. Отражение в бухгалтерском учете возвратов выплат

Возвраты выплат по договорам НПО учитываются в составе кредиторской задолженности, если предполагаются последующие выплаты, в том числе в случае необходимости уточнения банковских реквизитов получателя.

В соответствии с условиями договора НПО фонд перечислил платеж по выплате негосударственной пенсии участнику в сумме 8700 руб. 20 апреля 20X1 года перечисленная ранее пенсия была возвращена на расчетный счет фонда в связи с необходимостью уточнения реквизитов платежа. 20 апреля 20X1 года фонд отражает в бухгалтерском учете возврат выплаченной пенсии в составе кредиторской задолженности до уточнения реквизитов получателя:

Возвраты выплат по договорам НПО учитываются в составе доходов в дату осуществления возвратов выплат по договорам НПО, если не предполагаются последующие выплаты, в том числе в случае смерти участника.

В соответствии с пунктом 12.5 Положения N 502-П одновременно с отражением возвратов выплат в составе доходов фонд отражает увеличение пенсионных резервов на суммы, эквивалентные суммам возвратов выплат по договорам НПО с учетом НДФЛ.

20 октября 20X1 года на расчетный счет фонда была возвращена ранее перечисленная участнику выплата негосударственной пенсии в связи со смертью участника. В соответствии с условиями договора НПО и пенсионными правилами фонда по данному договору НПО не предполагаются последующие выплаты. 20 октября 20X1 года фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

Пример 49. Отражение в бухгалтерском учете обязательств по осуществлению выплат, не исполненных в срок

Обязательства по осуществлению выплат по договорам НПО, не исполненные в срок, учитываются в составе обязательств по договорам НПО. В аналитическом учете такие обязательства отражаются на отдельных лицевых счетах, открытых для учета не исполненных в срок обязательств.

В соответствии с условиями договора НПО фонд должен перечислить платеж по выплате негосударственной пенсии участнику в сумме 600 руб. В случае если фонд не может своевременно исполнить это обязательство, фонд отражает в бухгалтерском учете следующую бухгалтерскую запись:

Пример 50. Отражение в бухгалтерском учете излишних выплат

Излишние выплаты причитающихся сумм по договорам НПО, которые возникли в результате ошибок, учитываются в составе дебиторской задолженности на счетах второго порядка, предусмотренных для отражения переплат, в соответствии с пунктом 12.7 Положения N 502-П.

Фонд ошибочно начислил и излишне выплатил негосударственную пенсию в сумме 2610 руб. и удержал НДФЛ в сумме 390 руб.

На дату выявления ошибки фонд отражает в бухгалтерском учете излишне начисленную сумму в составе доходов, одновременно отражает увеличение пенсионных обязательств на сумму, эквивалентную излишне начисленной сумме:

В случае возврата на расчетный счет фонда излишне выплаченной суммы негосударственной пенсии на дату возврата фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

В случае если на расчетный счет фонда не возвращается излишне выплаченная сумма, фонд производит зачет излишне выплаченной суммы при начислении и осуществлении последующей выплаты негосударственной пенсии участнику и отражает зачет дебиторской и кредиторской задолженностей в отношении данного участника следующим образом:

В случае если излишние выплаты причитающихся сумм по договорам НПО, классифицированным как страховые договоры, возникли за период после смерти участника, они учитываются в соответствии с пунктом 12.8 Положения N 502-П.

Фонд по причине отсутствия информации о смерти участника произвел излишнюю выплату негосударственной пенсии в сумме 2610 руб. и удержал НДФЛ в сумме 390 руб. На дату получения информации о смерти участника фонд определил, что имеется достаточная степень вероятности получения фондом излишне выплаченных средств, поэтому в бухгалтерском учете сумма излишней выплаты отражается в составе дебиторской задолженности и доходов:

На дату поступления на расчетный счет фонда возврата излишней выплаты, учтенной ранее в составе дебиторской задолженности, фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи: