10.1. "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций негосударственных пенсионных фондов, на которые распространяется Положение Банка России от 5 ноября 2015 года N 502-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" (утв. Банком России 29.09.2016 N 32-МР)

Пример 128. Общий порядок

В соответствии с условиями пенсионной схемы и договора НПО участник, являющийся вкладчиком в свою пользу, производит единовременный первоначальный пенсионный взнос на свой ИПС в сумме 100 000 руб. На этапе накопления фонд обязуется распределять на ИПС участника не менее чем 6% годовых. Фонд имеет право распределить на ИПС участника доход в размере, превышающем минимальные гарантированные уровни. Фактическая величина распределяемого дохода определяется по усмотрению фонда; ожидается, что она будет превышать минимальный гарантированный уровень. Текущие рыночные ставки находятся на уровне 8% годовых. Договор НПО может быть расторгнут участником на этапе накопления с выплатой ему произведенных взносов и 100% от всего начисленного дохода от размещения средств пенсионных резервов на ИПС в случае, если прирост индекса ММВБ составит не менее 10% за соответствующий год.

После назначения негосударственной пенсии фонд обязан выплачивать срочную негосударственную пенсию в течение 10 лет. Размер пенсии рассчитывается исходя из суммы обязательств фонда, отраженных на ИПС на дату назначения негосударственной пенсии, путем деления на 120. Выплачиваемая пенсия индексируется ежегодно на 4%.

Фонд имеет право распределить на ИПС участников доход в размере, превышающем минимальные гарантированные уровни. Фактическая величина распределяемого дохода определяется фондом; ожидается, что она будет превышать минимальные гарантированные уровни.

По данному договору НПО фонд несет только финансовые риски, поэтому договор является инвестиционным. Договор содержит НВПДВ, так как имеет право распределить на ИПС участников доход в размере, превышающем минимальные гарантированные уровни.

Договор содержит ВПФИ, выраженный в возможности расторгнуть договор на этапе накопления с выплатой произведенных взносов и 100% от всего начисленного дохода от размещения средств пенсионных резервов на ИПС, при этом имеется непосредственная связь возможности расторжения с приростом индекса ММВБ. Так как право на расторжение договора зависит от изменения внешнего индекса на акции, то экономические характеристики и риски ВПФИ не имеют тесной связи с экономическими характеристиками и рисками основного договора. Таким образом, на этапе накопления ВПФИ должен быть выделен из основного договора страхования и отражен по справедливой стоимости в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39.

Также договор содержит ВПФИ в виде встроенной гарантии доходности в размере 6% годовых. Размер гарантированной доходности меньше уровня безрисковой рыночной ставки процента, находящейся на уровне 8% годовых, поэтому в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39.AG33(b) встроенная гарантия в отношении минимального уровня процентной ставки по договору страхования тесно связана с основным договором и выделять ее не нужно.

На этапе выплаты отсутствует возможность расторжения договора по инициативе участника с выплатой ему выкупной суммы, поэтому если участник не воспользовался своим правом на этапе накопления, то при назначении негосударственной пенсии прекращается признание данного ВПФИ, так как срок его действия истек в соответствии с условием договора.

Первоначальный пенсионный взнос по договору НПО, классифицированному как инвестиционный договор с НВПДВ, составил 100 000 руб. В результате анализа условий договора фонд установил, что обязательства по договору содержат ВПФИ, который подлежит выделению из договора и отражению в учете в виде обязательства по ВПФИ. Справедливая стоимость обязательства по ВПФИ на дату получения первоначального пенсионного взноса по договору НПО составила 10 000 руб. На дату первоначального признания фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

Пример 129. Признание взносов по договорам, по которым отсутствуют первичные учетные документы

Общий порядок бухгалтерского учета признания взносов по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, содержащим ВПФИ, по которым отсутствуют первичные учетные документы, производится в порядке, отраженном в примере 110.