7. Учет основных средств, приобретаемых на лизинговой основе
50. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.10.97 N 1367 "О совершенствовании лизинговой деятельности в агропромышленном комплексе Российской Федерации" предусматриваемые в федеральном бюджете ассигнования, направляемые на формирование лизингового фонда для обеспечения агропромышленного комплекса машиностроительной продукцией и приобретения племенного скота на основе лизинга, составляют средства федерального лизингового фонда.
Средства федерального лизингового фонда предоставляются компаниям, осуществляющим лизинговую деятельность на возвратной основе. Источниками формирования федерального лизингового фонда являются:
прямые ассигнования, выделяемые из федерального бюджета на возвратной и платной основе;
возвратные средства, полученные за ранее переданную по лизингу продукцию.
51. Письмом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 01.07.98 N 5-31/1122 "Об отражении в бухгалтерском учете лизинговых операций у лизингодателя", согласованным с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации, установлено, что лизинговая компания (далее - лизингодатель) бюджетные средства, полученные из лизингового фонда на возвратной основе, учитывает на счете 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с дебетом счета 55 "Специальные счета в банках". Из этого следует, что на счете 86 "Целевое финансирование" должен быть открыт отдельный субсчет "Средства лизингового фонда, полученные на возвратной основе".
52. Лизинговый фонд у лизингодателя может увеличиваться за счет получения очередного поступления средств из федерального бюджета, при этом дебетуют счет 55 "Специальные счета в банках" и кредитуют счет 86 "Целевое финансирование", субсчет "Бюджетные средства лизингового фонда, полученные на возвратной основе", и уменьшаться за счет перечисления в федеральный бюджет неиспользованных средств лизингового фонда и поступлений очередных сроков погашения, при этом дебетуется счет 86 "Целевое финансирование", субсчет "Бюджетные средства лизингового фонда, полученные на возвратной основе", и кредитуется счет 55 "Специальные счета в банках".
В тех случаях, когда лизингодатель использует средства федерального лизингового фонда не по назначению, они должны быть внесены в федеральный бюджет в полном размере с одновременным взиманием процентов от этой суммы в установленном порядке. На сумму федерального лизингового фонда, использованного не по назначению, дебетуется счет 86 "Целевое финансирование", субсчет "Бюджетные средства лизингового фонда, полученные на возвратной основе", а на сумму перечисленных процентов дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуется 55 "Специальные счета в банках".
53. При перечислении средств Федерального лизингового фонда поставщикам машиностроительной продукции и племенного скота лизингодатель дебетует счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредитует 55 "Специальные счета в банках". При этом счет 86 "Целевое финансирование", субсчет "Бюджетные средства лизингового фонда, полученные на возвратной основе", не уменьшается.
54. Сельскохозяйственные организации (далее - лизингополучатели) приобретают машиностроительную продукцию и племенной скот у лизингодателей на условиях, предусмотренных договором финансовой аренды (лизинга).
Общий порядок учета основных средств у лизингополучателя, приобретаемого на лизинговой основе, изложен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.98 N 33н (раздел 5 "Учет аренды основных средств").
55. При зачислении лизингового имущества на баланс лизингополучателя следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н (пункт 8), где указано, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
56. Стоимость поступивших лизингополучателю машиностроительной продукции и продуктивного скота основного стада через лизингодателя на основании счета фактуры и акта приемки основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость, относят на дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств", а сумму налога на добавленную стоимость - на дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам", лицевой счет соответствующей лизинговой компании (лизингодателя).
В тех случаях, когда на условиях лизинга приобретается молодняк племенного скота, требующий определенных затрат на его доращивание до перевода в основное стадо, то на стоимость такого молодняка, за исключением налога на добавленную стоимость, дебетуется счет 11 "Животные на выращивании и откорме".
57. На сумму дополнительных затрат лизингополучателя, связанных с получением лизингового имущества (оплата труда с отчислениями при разгрузке, доставке, сборке машин и оборудования, перевозке их автотранспортом и другие расходы) при приобретении машиностроительной продукции и продуктивного скота основного стада, дебетуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств", а при приобретении молодняка племенного скота дебетуется счет 11 "Животные на выращивании и откорме" и кредитуются соответствующие счета учета расчетов, денежных средств, материально-производственных запасов.
58. В случаях, когда по договору лизинга лизингополучатель при приобретении лизингового имущества вносит лизингодателю страховые платежи по страхованию лизингового имущества, то эти суммы на стоимость поступившего лизингового имущества не относятся, а отражаются на затратах производства или соответствующих финансовых источниках в общеустановленном порядке.
59. Затраты, связанные с получением лизингового имущества, учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" при принятии указанного имущества к бухгалтерскому учету, списываются в дебет счета 01 "Основные средства" на субсчет "Основные средства, полученные по лизингу и в аренду".
На сумму погашенных арендных платежей дебетуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам", лицевой счет соответствующей лизинговой компании (лизингодателя), и кредитуется счет 55 "Специальные счета в банках".
60. Начисление амортизационных отчислений по основным средствам, приобретенным на условиях лизинга, сельскохозяйственная организация производит исходя из первоначальной стоимости объекта, учтенной на счете 01 "Основные средства" по субсчету "Основные средства, полученные по лизингу в аренду", и сроков аренды.
Порядок начисления амортизационных отчислений рассмотрим на примере:
сельскохозяйственная организация приобрела на лизинговой основе гусеничный трактор, стоимость которого на счете 01 "Основные средства" по субсчету "Основные средства, полученные по лизингу и в аренду" определилась в сумме 180 тыс. руб. при сроке аренды 5 лет. Учетной политикой сельскохозяйственной организации определено, что амортизация объектов основных средств производится линейным способом. Годовая норма амортизационных отчислений 20%, а годовая сумма амортизационных отчислений будет равна 36 тыс. руб. (180 x 20 / 100). На сумму начисленной амортизации (ежемесячно) дебетуются счета учета затрат производства и кредитуется счет 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу".
61. При досрочном выкупе лизингового имущества у лизингодателя амортизационные отчисления начисляются лизингополучателем досрочно, на сумму которых дебетуется счет 97 "Расходы будущих периодов" или (при наличии финансовых источников) - счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и др. и кредитуется счет 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу".
Суммы, отнесенные на счет 97 "Расходы будущих периодов" затем равномерно списываются в течение ранее установленного срока договора лизинга на счета учета затрат производства.
62. При полном погашении лизинговых платежей лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя, на его стоимость дебетуется счет 01 "Основные средства", субсчет "Производственные основные средства основной деятельности", и кредитуется счет 01 "Основные средства", субсчет "Основные средства, полученные по лизингу и в аренду", а на сумму начисленной амортизации по лизинговому имуществу дебетуется счет 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу", и кредитуется этот же счет (учета амортизации основных средств), субсчет "Амортизация основных средств".
63. Договорами финансовой аренды (лизинга) обычно предусматриваются санкции при просрочке уплаты лизинговых платежей лизингополучателями. На сумму просроченного платежа начисляются проценты в установленном порядке.
На сумму взысканных с лизингополучателя процентов за просрочку уплаты лизинговых платежей дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" или счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и др. и кредитуется счет 55 "Специальные счета в банках".
64. При возврате лизингового имущества лизингодателю, при условии внесения всей суммы предусмотренных договором финансовой аренды лизинговых платежей, на балансовую стоимость лизингового имущества дебетуется счет 01-11 "Выбытие основных средств" и кредитуется счет 01 "Основные средства", субсчет "Основные средства, полученные по лизингу и в аренду". На сумму начисленных амортизационных отчислений по лизинговому имуществу дебетуется счет 02 "Амортизация основных", субсчет "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу", и кредитуется субсчет 01-11 "Выбытие основных средств".
65. В случае, когда договором лизинга предусмотрено погашение лизинговых платежей продукцией лизингополучателя по согласованным ценам, то на себестоимость поставленной (отпущенной) продукции в счет лизинговых платежей дебетуется счет 90 "Продажи" и кредитуются счета учета готовой продукции, товаров и другие. На договорную стоимость продукции, поставленной лизингодателю с учетом налога на добавленную стоимость, дебетуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам", лицевой счет соответствующего лизингодателя, и кредитуется счет 90 "Продажи". На сумму налога на добавленную стоимость дебетуется счет 90 "Продажи" и кредитуется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
66. Лизинговые операции отражаются в соответствующих регистрах синтетического и аналитического учета при компьютерной форме учета, а при журнально-ордерной: в журнале-ордере N 13-АПК - операции по кредиту счета учета основных средств; N 11-АПК и соответствующей ведомости - по операциям списания (продажи) основных средств; в журнале-ордере N 10-АПК - операции по счетам учета затрат на производство, в журнале-ордере N 8-АПК и ведомости аналитического учета - операции по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами, в журнале-ордере N 16-АПК - операции по учету вложений во внеоборотные активы.