4.1.1. Первоначальная стоимость материальных запасов в результате получения (приобретения, создания) путем обменной операции

4.1.1. Первоначальная стоимость материальных запасов
в результате получения (приобретения, создания) путем
обменной операции

1) В соответствии с пунктом 16 СГС "Запасы" первоначальной стоимостью материальных запасов, приобретенных путем обменной операции в обмен на иные активы, за исключением денежных средств (их эквивалентов), является их справедливая стоимость на дату приобретения, если операция осуществляется на коммерческих условиях в обмен на иные активы.

При том обменной операцией на коммерческих условиях является обменная операция, в результате которой денежные потоки или полезный потенциал обмениваемых активов существенно различаются, и это приводит к изменению денежных потоков или полезного потенциала в той области деятельности субъекта учета, для которой приобретается актив;

остаточная стоимость переданных взамен активов, если обменная операция осуществляется не на коммерческих условиях или справедливую стоимость полученных (переданных) активов невозможно надежно оценить;

в условной оценке, равной: один объект - один рубль, если данные об остаточной стоимости передаваемых взамен активов по каким-либо причинам недоступны, либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемых взамен активов нулевая.

2) Первоначальная стоимость запасов, приобретенных в результате обменной операции в форме денежных средств (их эквивалентов), определяется в сумме фактически произведенных вложений (пункт 19 СГС "Запасы"), которые включают:

а) цену приобретения и иные расходы, предусмотренные договором (таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС (иного налога), за вычетом полученных скидок (вычетов, премий, льгот);

б) расходы, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов (информационные и консультационные услуги, суммы вознаграждений за оказание посреднических услуг, расходы на заготовку и доставку материальных запасов до места их получения (использования), включая страхование доставки), иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Расходы, осуществленные при приобретении нескольких объектов материальных запасов, в целях определения первоначальной стоимости каждого объекта материальные запасы распределяются пропорционально цене каждого объекта материального запаса в общей цене приобретения указанных материальных запасов.

Например, бюджетное учреждение приобрело строительные материалы - кирпич и плитку. Источник - субсидия на иные цели. Общая стоимость - 348 000 руб. (стоимость кирпича - 127 000 руб., плитки - 221 000 руб.). Доставка - 5 200 руб. Стоимость доставки кирпича составит 1897,70 руб. (127000 / 348000 * 5200), плитки - 3202,30 руб. (221000 / 348000 * 5200).

Первоначальная стоимость кирпича составит - 128897,70 руб., плитки - 224302,30 руб.

Субъекты учета, осуществляющие в соответствии с решением о централизации закупочной деятельности функции и полномочия по закупке материальных запасов для нужд других организаций государственного сектора, расходы по доставке до центральных (производственных) складов (баз) и (или) грузополучателей согласно установленной ими учетной политике не включаются в фактически произведенные вложения (первоначальную стоимость) приобретаемых материальных запасов и отражаются в составе расходов, относимых на финансовый результат текущего периода.

3) Первоначальная стоимость материальных запасов, приобретенных при условии отсрочки платежа (пункт 15 СГС "Запасы").

Если государственным контрактом (договором) на поставку (приобретение) материальных запасов предусмотрена отсрочка платежа на период, превышающий 12 месяцев, то разница между стоимостью при оплате без отсрочки платежа и стоимостью при оплате с учетом отсрочки платежа признается в качестве расходов на уплату процентов (счет 0 401 20 274 "Убытки от обесценения активов") и не включается в первоначальную стоимость материальных запасов. Исключением, когда такие проценты включаются в первоначальную стоимость запасов, являются требования, предусмотренные другими нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности), о включении указанных расходов в первоначальную стоимость материальных запасов.

4) Оценка первоначальной стоимости запасов, стоимость которых при их приобретении выражена в иностранной валюте (пункт 15 СГС "Запасы").

Первоначальная стоимость указанных запасов производится в сумме фактически произведенных вложений в приобретаемые запасы, пересчитанной в рублевый эквивалент, исчисленный: на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

При перечислении предварительных платежей (авансов) исчисление рублевого эквивалента осуществляется:

в части расходов, включаемых в фактически произведенные вложения - на дату перечисления таких авансов;

в части принятых и неисполненных денежных обязательств - на дату принятия к бухгалтерскому учету запасов.

После принятия к бухгалтерскому учету запасов любые курсовые (счетные) разницы, связанные с оплатой принятых и неисполненных денежных обязательств на дату признания запасов, в первоначальную стоимость материальных запасов, стоимость которых при их приобретении выражена в иностранной валюте, не включаются, и относятся на финансовый результат текущего периода.

5) Первоначальная стоимость материальных запасов при изготовлении их собственными силами (пункт 20 СГС "Запасы").

Первоначальная стоимость материальных запасов, изготовленных своими силами, определяется в сумме фактически произведенных вложений, формируемых в объеме затрат, связанных с изготовлением данных активов (фактическая себестоимость продукции).

Учет и формирование фактической себестоимости продукции осуществляется субъектом учета в соответствии с установленным им в рамках формирования учетной политики порядком определения себестоимости соответствующих видов продукции.

При этом в затраты на производство не включаются:

сверхнормативные потери сырья, трудовых и других ресурсов, учитываемые в составе расходов субъекта учета;

затраты на хранение запасов, кроме тех, которые необходимы в процессе производства перед следующей стадией производства;

общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (изготовлением) материальных запасов;

расходы на продажу материальных запасов.

Например, не подлежат включению в стоимость запасов затраты на хранение и накладные расходы розничной торговой организации, так как они не являются подготовкой к дальнейшей стадии производственного процесса.

В то же время, если субъект учета производит материальные запасы как для продажи, так и для использования в ходе выполнения им государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета, то первоначальная стоимость такого материального запаса, признаваемого в составе материалов, соответствует затратам на его производство (пункт 21 СГС "Запасы").